Судебная бухгалтерия. Общая часть 10 страница

товары отгруженные (45) 215

расходы будущих периодов (97) 216

прочие запасы и затраты 217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230

в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 231

векселя к получению (62) 232

задолженность дочерних и зависимых обществ 233

авансы выданные (60) 234

прочие дебиторы 235

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240

в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241

векселя к получению (62) 242

задолженность дочерних и зависимых обществ 243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244

авансы выданные (60) 245

прочие дебиторы 246

Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) 250

в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251

собственные акции, выкупленные у акционеров 252

прочие краткосрочные финансовые вложения 253

Денежные средства 260

в том числе: касса (50) 261

расчетные счета (51) 262

валютные счета (52) 263

прочие денежные средства (55, 57) 264

Прочие оборотные активы 270

ИТОГО по разделу II 290

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300

ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода

1 2 3 4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410

Добавочный капитал (83) 420

Резервный капитал (82) 430

в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432

Целевые финансирование и поступления (86) 450

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460

Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465

Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470

Непокрытый убыток отчетного года (84) 475

ИТОГО по разделу III 490

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512

Прочие долгосрочные обязательства 520

ИТОГО по разделу IV 590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612

Кредиторская задолженность 620

в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621

векселя к уплате (60) 622

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623

Для упрощения (в учебных целях) структуру бухгалтерского баланса будем изображать следующим образом:

Бухгалтерский баланс

А П

1 2 3. n 1 2 3. m

Баланс (А) е Баланс (П) е

где А – актив баланса; П – пассив баланса; 1, 2, 3, 4,..., n, m – балансовые статьи по активу и пассиву.

§ 3. Основное правило бухгалтерского баланса

Определение: итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяй

ственные средства предприятия, но в активе они суммированы по

составу и размещению, а в пассиве – по источникам их образования и целевому назначению. Таким образом: е А = е П.

Пример 1. Представим упрощенную форму бухгалтерского баланса предприятия «Азот».

Баланс предприятия на 1 апреля 2001 года

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.

1 2 3 4

1. Основные средства 457000 1. Уставный капитал 480000

2. Производственные затраты 25000 2. Прибыль 25000

1 2 3 4

3. Незавершенное производство 10000 Расчеты с кредиторами: – по оплате труда 15000

4. Готовая продукция 40000 4. Резервный капитал 13000

5. Касса 200 5. Фонды специального назначения 107000

6. Расчетный счет 80000 6. Краткосрочные займы 32000

7. Расчеты с дебиторами 2500 7. Краткосрочные кредиты банков 25000

8. Расчеты с бюджетом 14000

Баланс (А) е 614700 Баланс (П) е 614700

е А (614700 тыс. руб.) = е П (614700 тыс. руб.)

Следует заметить, что количество статей актива баланса не обязательно должно быть равно количеству статей пассива баланса, в нашем примере: А(7); П(8), а может быть и равенство.

Равенство актива и пассива баланса (соблюдение основного правила баланса) имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей; отсутствие равенства свидетельствует об ошибках в учетных записях (по различным причинам, в том числе и за счет злоупотреблений или хищений средств).

§ 4. Изменения в бухгалтерском балансе

под влиянием хозяйственных операций

Как отмечалось ранее, бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, отражая таким образом состояние средств предприятия. Однако в процессе хозяйственной деятельности на предприятии совершается большое количество разнообразных хозяйственных операций. Под их влиянием происходят изменения в составе средств предприятия или их источников, то есть в бухгалтерском балансе.

Существует 4 типа хозяйственных операций, вызывающие разные балансовые изменения, а значит, и 4 правила отражения хозяйственных операций на балансе.

Первый тип – это операции, вызывающие изменения в составе и размещении средств предприятия только в активе баланса без изменения его пассива.

Пример 2 (продолжение предыдущего примера). В кассу предприятия «Азот» с его расчетного счета в банке поступило 7000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции на сумму 7000 тыс. руб.

увеличатся денежные средства в кассе предприятия и уменьшатся

на 7000 тыс. руб. денежные средства на его расчетном счете, то есть статья актива баланса «Касса» увеличится на 7000 тыс. руб. и составит 7200 тыс. руб. (200+7000), а одновременно статья актива баланса

«Расчетный счет» уменьшится на 7000 тыс. руб. и составит 73000 тыс. руб. (80000 – 7000). Итог баланса останется без изменения:

е А = е П, 614700 тыс. руб = 614700 тыс. руб,

то есть произошло внутреннее перемещение (перегруппировка) только в составе хозяйственных средств (в активе баланса) и равенство баланса не нарушилось.

Баланс предприятия на 1 апреля 2003 года

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.

1. Основные средства 457000 1. Уставный капитал 480000

2. Производственные затраты 25000 2. Прибыль 25000

3. Незавершенное производство 10000 Расчеты с кредиторами по оплате труда 15000

4. Готовая продукция 40000 4. Резервный капитал 13000

5. Касса 200 + 7000 7200 5. Фонды специального назначения 107000

6. Расчетный счет 80000 – 7000 73000 6. Краткосрочные займы 32000

7. Расчеты с дебиторами 2500 7. Краткосрочные кредиты банков 25000

8. Расчеты с бюджетом 14000

Баланс (А) е 614700 Баланс (П) е 614700

Баланс

А П

±7000 1) 457000 2) 25000 3) 10000 4) 40000 5) 200 + 7000 7200 6) 80000 – 7000 73000 7) 5000 1) 480000 2) 25000 3) 15000 4) 13000 5) 107000 6) 32000 7) 25000 8) 14000

е А = 614700 е П = 614700

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по следующему правилу:

А + С1 – С1 = П, где А – актив баланса, П – пассив баланса, С1 – хозяйственная операция на 7000 тыс. рублей.

то есть: А + 7000 – 7000 = П (А = П).

Второй тип хозяйственных операций – это операции, вызывающие изменения в источниках средств предприятия, в их перегруппировке только в пассиве баланса, без изменения актива баланса.

Пример 3. Часть прибыли предприятия «Азот» в сумме

6000 тыс. руб. присоединена к его уставному капиталу. Эта операция приведет к увеличению уставного капитала предприятия на 6000 тыс. руб. (с 480000 тыс. руб. до 486000 тыс. руб.), а прибыль предприятия уменьшится на 6000 тыс. руб. (25000 – 6000 = 19000 тыс. руб.). В балансе предприятия «Азот» статья пассива баланса «Уставный капитал» увеличится до 486000 тыс. руб. и одновременно уменьшится статья пассива баланса «Прибыль» на 6000 тыс. руб. до 19000 руб. Таким

образом, эта операция затронула две статьи пассива баланса, вызвав тем самым перегруппировку (перемещение) источников средств предприятия на 6000 тыс. руб. При этом актив баланса затронут не был.

В нашем примере это выглядит следующим образом:

Баланс предприятия

А П

1) 457000 2) 25000 3) 10000 4) 40000 5) 7200 6) 73000 7) 25000 1) 480000 + 6000 486000 2) 25000 – 6000 19000 3) 15000 4) 13000 5) 107000 6) 32000 7) 25000 8) 14000 ± 6000

е А = 614700 е П = 614700

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А = П+С2–С2, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С2 – хозяйственная операция на 6000 тыс. руб., то есть А = П+6000–6000 (А = П).

Третий тип хозяйственных операций – это операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в активе баланса с одновременным увеличением их соответствующего источника в пассиве баланса.

Пример 4. На предприятие «Азот» поступили от поставщиков материалы на общую сумму 12000 тыс. руб., расчеты за которые еще не произведены. Эта операция вызовет увеличение суммы производственных запасов на предприятии на 12000 тыс. руб., а с другой стороны, у предприятия возрастет задолженность перед поставщиками (расчеты с кредиторами за товары) на эту же сумму – 12000 тыс. руб. Таким

образом, данная операция затрагивает статьи баланса как в активе, так и в пассиве, то есть баланс по активу составит 626700 тыс. руб. и по пассиву тоже 626700 тыс. руб. Основное правило баланса сохранилось: А = П.

В данном примере это выглядит следующим образом:

Баланс предприятия

А П

1) 457000 1) 486000

2) 25000 2) 19000

+12000 расчеты с + 12000 37000 15000 4) 13000

с кредиторами 3) 10000 5) 107000

за товар 4) 40000 6) 32000

5) 7200 7) 25000

6) 73000 8) 14000

7) 25000 9)+12000

е А =626700 е П =626700

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А + С3 = П + С3, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С3 – хозяйственная операция на сумму 12000 тыс. руб.

то есть А + 12000 = П + 12000 (А = П).

Четвертый тип хозяйственных операций – это операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств предприятия в активе баланса и одновременно уменьшение их соответствующего источника

в пассиве баланса.

Пример 5. Из кассы предприятия «Азот» выплачена заработная плата работникам предприятия на общую сумму 6800 тыс. руб. В результате этой операции остаток денег в кассе предприятия уменьшится и составит 400 тыс. руб. (7200–6800); статья актива баланса «Касса» уменьшится на 6800 тыс. руб. и составит 400 тыс. руб. Одновременно на эту же сумму уменьшится задолженность предприятия работникам по оплате труда на 6800 тыс. руб. Остаток по статье пассива баланса «Расчеты с кредиторами: по оплате труда» составит (15000–6800).

Равенство актива и пассива баланса сохранится, так как они уменьшились на одну и ту же величину (6800 тыс. руб.).

В данном примере это выглядит следующим образом:

Баланс предприятия

А П

1) 457000 2) 37000 3) 10000 4) 40000 5) 7200 –6800 400 6) 73000 7) 25000 1) 486000 2) 19000 3) 15000 –6800 8200 4) 13000 5) 107000 6) 32000 7) 25000 8) 14000 9) 12000

е А = 619900 е П = 619900

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия «Азот» произошли изменения по правилу:

А – С4 = П – С4, где А – актив баланса; П – пассив баланса; С4 –

хозяйственная операция на величину 6800 тыс. рублей,

то есть А – 6800 = П – 6800 (А = П).

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1) каждая (любая) хозяйственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса (как правило);

2) изменения в балансе происходят по следующим правилам:

а) А + С1 – С1 = П; б) А = П + С2 – С2;

в) А + С3 = П + С3; г) А – С4 = П – С4;

к каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса всегда сохраняется, то есть А = П. Это позволяет контролировать состояние и использование средств предприятия.

§ 5. Способы фальсификации бухгалтерского баланса

и методы их выявления

В бухгалтерский баланс предприятия злоумышленники, преступники и расхитители могут вносить подложные записи, то есть данные бухгалтерского баланса могут фальсифицироваться. Способов фальсификации бухгалтерского баланса существует огромное количество, в отдельных случаях аналогичные способам фальсификации бухгалтерских счетов или учетных регистров. Сотрудники правоохранительных органов должны знать самые распространенные способы фальсификации бухгалтерского баланса и владеть методами (навыками) их выявления.

Представим способы фальсификации бухгалтерского баланса и

методы их выявления в виде таблицы.

№ п/п Способы фальсификации бухгалтерского баланса Методы выявления нарушений

1 2 3

1. Завышение (занижение) итогов разделов актива и пассива баланса, а в итоге и самого баланса Арифметическая проверка подсчетов итогов актива, пассива и самого баланса (А = П)

2. Осуществление бездоказательных записей в бухгалтерский баланс В пунктах 2, 3, 4 применяется метод взаимного контроля бухгалтерских счетов, первичных учетных документов, учетных регистров и данных бухгалтерского баланса

3. Неотражение происшедших хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, на бухгалтерском балансе

4. Частичное (неполное) отражение происшедших хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, на бухгалтерском балансе

5. Отражение на бухгалтерском балансе хозяйственных операций не по правилам Проверка отражения хозяйственных операций в балансе по 4 правилам: А) А+С1–С1= П; Б) А= П+С2–С2; В) А+С3= П+С3; Г) А–С4= П–С4;

6. Отражение в балансе хозяйст- венных операций по фальсифицированным (подложным) документам и аналогичным записям в бухгалтерских счетах и учетных регистрах Выявление фальсифицированных (подложных) документов, бухгалтерских счетов и учетных регистров. Взаимный контроль фальсифицированных первичных учетных документов, бухгалтерских счетов, учетных регистров и данных бухгалтерского баланса

1 2 3

7. Неправильная корреспонденция бухгалтерских счетов (учетных регистров) и балансовых статей 1) Проверка бухгалтерского баланса и бухгалтерских счетов на соответствие их типовой структуре баланса. 2) Привлечение специалиста-бухгалтера, эксперта-бухгалтера

8. Фальсификация баланса путем занижения (завышения) начальных остатков разделов, балансовых статей актива и пассива баланса Сопоставление (сличение) старого и нового бухгалтерского баланса предприятия (балансов за смежные периоды времени)

9. Фальсификация баланса путем неравенства хозяйственных средств предприятия источникам их образования Проверка баланса на основное правило баланса (А=П). Арифметическая проверка баланса

10. Фальсификация баланса путем записей в ненадлежащие балансовые статьи Привлечение специалиста (эксперта-бухгалтера)

11. Другие

Таким образом, баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи, представляется в установленные адреса и сроки. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, а пассив – источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Контрольные вопросы

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Что такое актив и пассив баланса?

3. Охарактеризуйте все типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

4. Назовите основные способы фальсификации бухгалтерского

баланса.

Глава 9

Бухгалтерские счета

§ 1. Бухгалтерские счета: понятие, назначение, строение

При помощи метода бухгалтерского балансового обобщения сопоставляются показатели актива и пассива баланса и тем самым осуществляется контроль за средствами, имеющимися в распоряжении предприятия.

Бухгалтерский баланс составляется на 1-е число месяца, квартала

и т.д. Однако для руководства хозяйством недостаточно знать состояние хозяйственных средств и их источников только на определенную дату. В течение месяца на предприятии совершается множество хозяйственных операций. Поэтому необходимо иметь текущие данные об изменениях (увеличениях и уменьшениях), происходящих в результате хозяйственных операций. Такие сведения о движении средств получают с помощью системы бухгалтерских счетов. Производимая на счетах группировка экономически однородных объектов учета позволяет получить о них итоговые, обобщенные показатели.

Таким образом, бухгалтерские счета есть промежуточное звено между бухгалтерским балансом и первичной документацией в учетном процессе.

Первичная учетная документация Учетные регистры и бухгалтерские счета Бухгалтерский баланс

Так же как и первичную учетную документацию и бухгалтерский баланс, преступники могут фальсифицировать и бухгалтерские счета, внести в них искаженную (подложную) информацию, поэтому сотрудникам правоохранительных органов необходимо иметь навыки по

выявлению преступлений (хищений) с помощью бухгалтерских счетов.

Бухгалтерские счета представляют собой способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников

и процессов открываются отдельные бухгалтерские счета, например, счета «Касса», «Уставной капитал», «Основные средства», «Материалы», «Основное производство» и т.д. Хозяйственные операции на

счетах отражаются в денежном измерении (руб., коп.), а в отдельных счетах и в натуральных и в трудовых измерителях. Именно счета

являются основной единицей хранения информации в бухгалтерском учете.

Графически счета представляют собой таблицы определенной формы, в которой делаются учетные записи на основании первичных учетных документов.

Счет «Касса»

(название счета)

Дебет Кредит

№ операции Дата совершения операции Содержание операции Сумма, руб., коп. № операции Дата совершения операции Содержание операции Сумма, руб., коп.

1 2 3 4 5 6 7 8

1 11 ян- варя 2001 г. Получено по чеку с расчетного счета на выплату зарплаты 5000000 2 12 января 2001 г. Выдана зарплата работникам по ведомости 490000

Для учебных целей схему бухгалтерского счета будем изображать в упрощенном виде:

Счет

Дебет Кредит

Таким образом, счет имеет 2 части: левую – дебет, правую – кредит. Название частей счетов латинского происхождения:

– дебет – от debet – он должен;

– кредит – от credit – он верит.

Эти названия имеют чисто условное наименование и предназначены для деления счета на 2 части. Деление счета на 2 части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или их уменьшением. Поскольку эти изменения средств должны отражаться раздельно, схема счета и делится на 2 части: в одной отражается увеличение того или иного вида средств или их источников, а в другой – его уменьшение. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток (сальдо) того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение Таким образом, можно определить в любой момент времени новый конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

Сальдо, записанное в дебете счета, называется дебетовым, а в кредите счета – кредитовым. В активных синтетических счетах конечные остатки (сальдо) могут быть только дебетовыми, поскольку средства хозяйствующего субъекта не могут выбывать в большем размере, чем их имелось. В пассивных счетах конечные остатки могут быть только кредитовыми, так как уменьшение источника средств ограничено размером этого источника. Если в активных счетах обнаружится кредитовое сальдо, а в пассивных – дебетовое сальдо, то это может указывать на допущенные ошибки или злоупотребления. Как правило, такие злоупотребления совершаются умышленно с целью последующего сокрытия его следов путем вуалирования записей на счетах.

Возможно, когда какие-либо хозяйственно-финансовые операции на приход (увеличение) не отражены из-за отсутствия счетов поставщика, а расход произведен с учетом фактического наличия ценностей. В связи с этим конечное сальдо в активном счете будет кредитовым, а в пассивном – дебетовым. Чтобы не нарушать природу соответствующих счетов, счетные работники могут конечное сальдо в активном

счете показать по его дебету со знаком минус, а в пассивном с тем же знаком по кредиту. При получении документов данная финансово-хозяйственная операция должна быть зафиксирована в учете. Таким образом, отрегулируется нестандартная ситуация.

Некоторые активные счета по своей природе вообще не имеют ни начального, ни конечного остатка (сальдо), поэтому их определяют в связи с формированием текущих издержек в хозяйственной деятель

ности. К таким счетам относятся те, которые связаны с формирова

нием расходов хозяйствующего субъекта на управление, реализацию продукции. Например, счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

44 «Расходы на продажу» и др. Первая запись в этих счетах отражается по дебету и в равной сумме по кредиту этого же счета, а на конец

месяца обороты оказываются равными и сальдо нулевым. Поэтому

такие счета в балансе отсутствуют, а если бухгалтеры их указывают, это свидетельствует о возможных ошибках или злоупотреблениях.

Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету счета, без начального сальдо.

Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту счета, без начального сальдо.

В дальнейшем (для учебных целей) будем применять следующие условные обозначения: Сн – сальдо (остаток) начальное; Ск – сальдо (остаток) конечное; Од – оборот дебетовый; Ок – оборот кредитовый.

§ 2. Классификация бухгалтерских счетов, субсчета

Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим основаниям:

I. По строению (структуре):

– активные счета,

– пассивные счета,

– активно-пассивные счета.

II. По отношению к бухгалтерскому балансу:

– балансовые счета,

– забалансовые счета.

III. По объему:

– синтетические счета,

– аналитические счета.

IV. По назначению:

а) счета для учета хозяйственных средств и их источников:

– основные счета:

– инвентарные счета,

– фондовые счета,

– расчетные счета,

– регулирующие счета:

– контрарные счета,

– дополнительные счета.

б) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов:

– распределительные счета:

– собирательно-распределительные,

– бюджетно-распределительные,

– калькуляционные счета:

– основное производство,

– вспомогательное производство,

– обслуживающие производства и хозяйства,

– результатные счета:

– операционно-результатные,

– финансово-результатные.

V. По экономическому содержанию:

а) счета хозяйственных средств и процессов:

– счета процесса производства,

– счета процесса обращения,

– счета процесса распределения,

б) счета источников хозяйственных средств:

– счета источников собственных средств,

– счета источников привлеченных средств.

VI. По другим основаниям.

В зависимости от строения (структуры) бухгалтерские счета делятся на три группы (вида): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств, расположенных в активе баланса.

Схема структура активного счета

Дебет Кредит

Сн

Увеличение Уменьшение

+ –

Од Ок

Ск = Сн + Од – Ок

Например, счета «Касса», «Основные средства», «Товары», «Расчетный счет», «Материалы» и т.д.

Счет «Касса»

Дебет Кредит

Сн – 3000

1) 7000 3) 5000

2) 5000 4) 2000

5) 1000

Од – 13000 Ок – 7000

Ск = 3000 + 13000 – 7000 = 9000

Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств, расположенных в пассиве баланса.

Схема структура пассивного счета

Дебет Кредит

Сн

Уменьшение Увеличение

– +

Од Ок

Ск = Сн + Ок – Од

Строение пассивных счетов противоположно активным.

Например, счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Резервный капитал» и т.д.

Счет «Уставный капитал»

Дебет Кредит

Сн – 100000

2) 150000 1) 200000

4) 100000 3) 300000

Од – 250000 Ок – 500000

Ск = 100000 + 500000 – 250000 = 350000

Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования.

К ним относятся счета: «Расчеты с учредителями», «Прибыли и убытки», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и

другие.

По структуре активно-пассивные счета могут быть: активными – содержать дебетовое сальдо; пассивными – содержать кредитовое сальдо; активно-пассивными – содержать и дебетовое сальдо и кредитовое сальдо. Последний вариант может быть только по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами: одни из них должники предприятия, а другие – его кредиторы.

Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент они выполняют.

Схемы структуры активно-пассивных счетов

а) Счет (А – П)

Дебет Кредит

Сн

Увеличение Уменьшение

+ –

Од Ок

Ск = Сн + Од – Ок

б) Счет (А – П)

Дебет Кредит

Сн

Уменьшение Увеличение

– +

Од Ок

Ск = Сн + Ок – Од

Активно-пассивный счет выполняет функцию пассивного счета, например, счет «Прибыли и убытки» выполняет функцию счета «Прибыль» (пассивного).

в) Счет (А – П)

Дебет Кредит

Снд Снк

Одс Увеличение хозяйственных средств (+) Уменьшение хозяйственных средств (–) Окс

Оди Уменьшение источников хозяйственных средств (–) Увеличение источников хозяйственных средств (+) Оки

Скд = Снд + Одс – Окс Скк = Снк + Оки – Оди

где Снд, Снк – сальдо начальное: дебетовое и кредитовое;

Одс, Окс – обороты хозяйственных средств: дебетовый и креди

товый;

Оди, Оки – обороты источников хозяйственных средств: дебетовый и кредитовый;

Скд, Скк – сальдо конечное: дебетовое и кредитовое.

Активно-пассивный счет выполняет одновременно функции как активного, так и пассивного счетов, например, счет «Прибыли и убытки» – по дебету – убытки, а по кредиту – прибыль.

Счет «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит

Снд – 1000 Снк – 50000

Одс – 2000 Окс – 500

Оди – 25000 Оки – 75000

Скд = 1000 + 2000 – 500 = 2500 Скк = 50000+75000 – 25000 = 100000

Если ограничиться синтетическим учетом по активно-пассивным счетам, конечное сальдо у них всегда будет односторонним, то есть

дебетовым или кредитовым. Такое одностороннее сальдо называется свернутым. Только при учете в аналитических счетах оно может быть двусторонним или развернутым. Отдельные активно-пассивные счета носят сопоставляющий характер, поэтому не имеют остатка на отчетную дату ни по дебету, ни по кредиту. В таких счетах в конце отчетного периода сумма оборотов по дебету и кредиту должна сопоставляться, т.е. сравниваться. При этом сумма превышения относится счетным работником на ту сторону активно-пассивного счета, в которой сумма оборота больше, а полученное равенство позволяет закрыть счет.

В балансе разрешается показывать свернутое сальдо в активно-пассивных счетах только при условии расшифровки его в соответ

ствующих положениях. Свертывание сальдо без расшифровки запрещается.

Применяя незаконный способ свертывания сальдо по активно-пассивным счетам, преступники часто пытаются скрыть совершенные злоупотребления. Для этого они умышленно не открывают аналити

ческие счета, и в балансе показывается сальдо не на основании записей в них, а лишь по записям в синтетических счетах.

Примером использования свернутого сальдо по расчетным счетам, обусловленного отсутствием аналитического учета в целях сокрытия совершенных злоупотреблений является следующий случай.

На протяжении длительного времени на одном из предприятий

директор и главный бухгалтер расхищали наличные деньги путем получения их из кассы под видом «авансов» в счет заработной платы. Все эти суммы главный бухгалтер списывал в дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), на который при нормальных условиях учета должна относиться только выплата заработной платы. Аналитический учет по данному счету бухгалтер умышленно не открывал, и похищенные суммы скрывались за счет свертывания сальдо по данному счету, а именно:

Дата добавления: 2014-10-31