Судебная бухгалтерия. Общая часть 12 страница

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Выпуск продукции (работ, услуг) Товары 40 41 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса Расчетные счета Валютные счета ……………………………………………………… ……………………………………………………… Специальные счета в банках ……………………………………………………… Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

Раздел VI. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………………… Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам ……………………………………………………… ……………………………………………………… Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами ……………………………………………………… Расчеты с персоналом по прочим операциям 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 По видам кредитов и займов По видам кредитов и займов По видам кредитов и займов 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба

……………………………………………………… Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ……………………………………………………… ……………………………………………………… Внутрихозяйственные расчеты 74 75 76 77 78 79 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. КАПИТАЛ

Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ……………………………………………………… Целевое финансирование ……………………………………………………… ……………………………………………………… 80 81 82 83 84 85 86 … 89 По видам финансирования

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Продажи Прочие доходы и расходы ……………………………………………………… ……………………………………………………… Недостачи и потери от порчи ценностей ……………………………………………………… Резервы предстоящих расходов 90 91 92 93 94 95 96 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль / убыток от продаж 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов По видам резервов

Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Прибыли и убытки 97 98 99 По видам расходов 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Забалансовые счета

Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011

В данной главе рассмотрены основные понятия бухгалтерских счетов, их значение в бухгалтерском учете. Приведенная классификация способствует разграничению роли бухгалтерских счетов, их значению в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и выявлении нарушений, злоупотреблений, преступлений в деятельности хозяйствующего субъекта, независимо от форм собственности. Правило двойной записи, правильность исправления ошибочных бухгалтерских записей имеют большое значение для контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности и ее целесообразности. Знания в данной области необходимы сотрудникам правоохранительных органов для правильной постановки вопросов и заданий при назначении ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз по сбору доказательств по уголовным делам в сфере экономических преступлений.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерских счетов.

2. Охарактеризуйте строение бухгалтерских счетов.

3. Перечислите виды бухгалтерских счетов.

4. Что такое корреспонденция счетов?

5. Что такое «План счетов»?

6. Какие существуют способы исправления ошибочных записей на бухгалтерских счетах?

7. Какие существуют основные способы фальсификации бухгалтерских счетов?

Глава 10

Экономический анализ и криминалистическая оценка финансовой отчетности организаций

§ 1. Анализ структуры

балансовой прибыли и себестоимости

Каждое предприятие регулярно отчитывается в статистические

органы, налоговые инспекции, вышестоящие организации по финансовым результатам деятельности своего предприятия. Поэтому пра

вильно составленная отчетность очень важна как по требованию

достоверности отчетности, так и по финансовым расчетам с бюджетом, другими организациями. Неправильно составленная отчетность может скрывать экономические преступления на предприятиях, в органи

зациях. В данной главе будут рассмотрены вопросы экономического

и криминалистического анализа финансовой отчетности предприятий

и организаций.

Под балансовой прибылью понимается конечный финансовый

результат, который слагается из финансового результата (прибыли

или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), различного имущества организации и доходов от внереализационных операций за

вычетом расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов к затратам на ее производство и реализацию.

Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также

доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходы по возмещению причиненных убытков; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, не реальных к взысканию; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; другие расходы по оплате отдельных налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов.

Анализ структуры балансовой прибыли

или убытка (тыс. руб.)

Показатели Анализируемый период по месяцам

1 2 3 итого за 1 кв. 4 5 6 Итого за 2 кв.

Прибыль балансовая 8,0 9,1 8,7 25,8 0

Прибыль от реализации 9,0 9,1 9,0 27,1 10,0 11,0 14,0 35,0

Нереализационная прибыль 0,5 0,5 0

Убыток от реализации 0 0

Убыток балансовый 0 1,0 1,5 0,5 3,0

Нереализационные убытки 1,0 0,8 1,8 11,0 12,5 14,5 38,0

В этой таблице приводятся такие показатели, как прибыль балансовая (валовая), прибыль от реализации, нереализационная прибыль, убыток от реализации, убыток балансовый, нереализационные убытки. Данные показатели анализируются в динамике по месяцам проверяемого периода.

Проведем анализ этих показателей на условном цифровом примере. В январе прибыль от реализации больше прибыли балансовой в связи с тем, что получены нереализационные убытки. Поэтому необходимо наряду с анализом факторов, оказывающих влияние на прибыль от реализации, проверить причины получения нереализационных убытков. Аналогичная ситуация сложилась и в марте. В феврале прибыль от реализации и прибыль балансовая совпадают по величине, поэтому можно ограничиться анализом факторов, влияющих на прибыль от реализации.

В апреле, мае и июне получен балансовый убыток Это объясняется тем, что, несмотря на имеющуюся прибыль от реализации, получены большие нереализационные убытки. Поэтому необходимо, кроме анализа факторов, влияющих на величину прибыли от реализации, проверить и причины больших нереализационных убытков. Следует иметь в виду, что иногда с целью уклонения от налога на прибыль предприятия заключают ничтожные хозяйственные договоры, при невыполнении которых они должны заплатить штраф. Штраф уплачивается предприятию, находящемуся в зоне льготного налогообложения или имеющему существенные льготы по налогу на прибыль.

Таким образом, в случае выявления путем экономико-кримина

листического анализа в отдельные периоды значительных размеров нереализационных убытков, которые существенно повлияли на размер балансовой (валовой) прибыли предприятия, необходимо по данным бухгалтерских записей в аналитическом учете установить характер убыточных операций, правомерность отнесения сумм по этим операциям к внереализационным расходам (соответствие расходов вышеназванному перечню), документальное обоснование записей на счетах бухгалтерского учета, доброкачественность бухгалтерских документов.

Пример. Допустим, что внереализационные убытки в сумме 11 000 тыс. рублей в апреле (строка 6 таблицы 1) вызваны признанием штрафа за невыполнение условий ранее заключенного хозяйственного договора. В этом случае необходимо прежде всего проверить, насколько реально было выполнение условий хозяйственного договора на

момент его заключения. Например, фирма, которая никогда не торговала лесопродукцией, заключила договор на ее поставку предприятию, зарегистрированному в офшорной зоне, т.е. зоне с льготным налого

обложением. В договоре предусмотрены крупные суммы штрафов за невыполнение его условий. В дальнейшем договор не исполнялся,

и суммы штрафов были признаны и перечислены предприятию в офшорную зону, которое зарегистрировано на подставное лицо, а фактическим его владельцем является владелец предприятия «Поставщика» по вышеназванному договору. В результате «Поставщик» списал суммы штрафов на финансовые результаты и тем самым значительно уменьшил налогооблагаемую прибыль. Кроме того, принимая во внимание, что владелец обоих предприятий один и тот же человек, он

путем уплаты штрафа перевел за границу деньги в иностранной валюте. Следы данной операции отражаются на счета: «Валютный счет» и «Прибыли и убытки», а также в таких документах, как договор, переписка претензионного характера к этому договору и платежное поручение на перевод иностранной валюты в качестве штрафа за границу. Для документального подтверждения преступной деятельности необходимо доказать ничтожность самой сделки, т.е. то обстоятельство, что она заведомо невыполнима для «поставщика», и то, что не было никаких попыток к ее выполнению. После этого доказывается умысел в

сокрытии налогооблагаемой прибыли путем необоснованного списания штрафа на финансовые результаты. Кроме того, здесь имеет место незаконный вывоз валюты за границу.

Другой пример. С целью хищения денежные средства были переведены под видом аванса на закупку крупной партии товара в одну из фирм. В дальнейшем деньги в этой фирме были обналичены и присвоены, а сама фирма ликвидирована. Естественно, что у предприятия-плательщика возникает дебиторская задолженность, нереальная к взысканию. По истечении срока исковой давности она списывается на убытки, тем самым уменьшаются налогооблагаемую прибыль. Для

документального подтверждения преступной деятельности необходимо, как и в предыдущем примере, доказывать ничтожность сделки на закупку товаров. В частности, такие обстоятельства, как невозможность заказчика исполнить договор, непринятие мер к его исполнению, факты, свидетельствующие об изъятии и присвоении денег из фирмы-получателя этих денег, причастность к этому должностных лиц фирмы, перечислившей деньги, и другие. После этого будут найдены лица,

виновные в создании дебиторской задолженности, которые и должны ее погашать. Таким образом, будет доказана неправомерность списания дебиторской задолженности на убытки и тем самым необоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В данном примере признаки следов преступления можно обнаружить на счетах по учету денежных средств и расчетов в регистрах аналитического учета. Документами, подтверждающими эти операции, могут являться договоры купли-продажи, расходные кассовые ордера, платежные поручения и другие. Эти документы и записи в учете помогут установить круг лиц, причастных к преступлению, сумму ущерба, сумму сокрытого налога, период совершения преступления и другие важнейшие обстоятельства по уголовному делу.

Важной составляющей балансовой прибыли является, как правило, прибыль от реализации продукции (работ, услуг). На величину этой прибыли существенное значение оказывают материальные и трудовые затраты. В свою очередь, хищения материальных ценностей, приписки заработной платы за невыполненные объемы работ, изготовление из сырья, числящегося на балансе предприятия, неучтенной продукции, оплата труда за изготовление этой продукции обязательно приведут к увеличению этих затрат, а следовательно, к уменьшению прибыли от реализации. Поэтому важное значение имеет анализ структуры себестоимости реализованной продукции, работ, услуг.

Анализ признаков преступной деятельности, проявляющихся в

виде завышения затрат на производство, предлагается проводить на основе коэффициента затрат, по каждому их виду, на рубль прибыли

от реализации за каждый месяц проверяемого периода. В тех месяцах, где этот коэффициент выше по сравнению с другими, целесообразно проводить углубленную проверку.

Материальные затраты являются составной частью себестоимости реализованной продукции. Чем выше материальные затраты, тем выше эта себестоимость, а следовательно, при неизменной сумме выручки, сумма прибыли от реализации ниже. В основу анализа положен показатель «материальные затраты на рубль прибыли от реализации продукции». Этот показатель анализируется за каждый месяц проверяемого периода. В тех месяцах, где он выше по сравнению с другими, целесообразно провести углубленную проверку причин. Среди причин могут быть как объективные, например рост цен на сырье, переоценка основных средств, так и субъективные. К последним могут относиться завышение расхода сырья по сравнению с технологическими нормами, завышение сумм износа основных средств против установленных норм, завышение сумм амортизации нематериальных активов по сравнению со сроком их полезного использования, установленного на предприятии, а также списание на издержки производства сумм похищенных материалов как на основе подложных документов, так и путем бездокументных записей на счетах бухгалтерского учета. В том случае, если завышение материальных затрат на рубль прибыли от реализации не оправдано объективными причинами, можно вести речь о признаках преступной деятельности.

Для документального подтверждения необоснованно завышенного расхода материалов целесообразно выполнить проверку в трехэтапной последовательности:

1. Проверяется соответствие записей в синтетическом учете данным аналитического учета. Завышение себестоимости путем записей

в синтетическом учете, не подкрепленных аналитическим данными, может быть выявлено на этом этапе. Например, достаточно сделать в синтетическом учете бездокументную запись: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» на 1000 тыс. рублей и себестоимость продукции будет завышена, а прибыль занижена.

2. Проверяется соответствие записей в аналитическом учете данным производственных отчетов. В аналитическом учете могут быть сделаны записи по расходу материалов на сумму большую, чем в производственном отчете. На основании данных аналитического учета

будут сделаны записи в синтетическом учете и таким образом себестоимость завышена, а прибыль занижена.

3. Проверяется соответствие записей в производственном отчете данным накопительных и первичных документов. В качестве первичных документов на расход материалов используются акты раскроя листовых материалов, маршрутные листы (по технологическому процессу) и другие документы. Здесь особое внимание следует уделять проверке правильности применяемых технологических норм расхода материалов. Применение завышенных норм расхода материалов, а также завышение количества фактически изготовленной продукции неизбежно приведет к увеличению себестоимости продукции и уменьшению прибыли. Кроме того, такие действия позволят создать излишки сырья и материалов с целью последующего хищения или выпуска неучтенной продукции.

Необходимо также проверить соответствие списываемых на производство продукции материалов технологическим картам. Могут быть выявлены факты, когда на изготовление продукции списаны материалы, которые в данных изделиях не применяются.

Из рассмотренных трех этапов проверки, искажения на первом и втором может сделать бухгалтер, а на третьем материально ответ

ственное лицо. Таким образом, определяется круг лиц, причастных к преступлению.

Наряду с материальными затратами в издержки производства включаются и другие затраты. Это затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, стоимость услуг вспомогательных производств и услуг производственного характера от сторонних организаций; расходы, связанные с управлением производством и хозяйством в целом. Кроме того, в себестоимость продукции включаются окончательные потери от брака. На величину себестоимости оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства на начало и

конец месяца. Если сумма остатков незавершенного производства на начало месяца выше, чем на конец месяца, то себестоимость продукции возрастает, если наоборот – то себестоимость продукции снижается. На величину себестоимости реализованной продукции влияют также расходы по сбыту продукции.

Причины возрастания коэффициента затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды могут быть и объективными, например связанными с увеличением тарифных ставок, расценок, окладов, снижением цен на выпускаемую продукцию и другие. Однако возрастание коэффициента может быть вызвано и приписками по заработной плате за невыполненные объемы работ, начислением заработной платы на вымышленных лиц по подложным расчетно-платежным ведомостям

и просто бездокументной бухгалтерской записью в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда». Эти причины прямо ведут к необоснованному росту затрат на производство и как следствие к занижению прибыли от

реализации. К свою очередь, прибыль от реализации продукции, как правило, является самой большой составляющей налогооблагаемой прибыли. Кроме того, будут иметь место правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность не только по «налоговым» статьям. Конкретные причины возрастания коэффициента затрат на оплату труда на рубль прибыли от реализации устанавливают в ходе документальной проверки.

Причины роста коэффициента затрат вспомогательных производств на рубль прибыли от реализации продукции могут быть и объективные, связанные с ростом материальных и трудовых затрат во вспомогательных производствах, однако могут иметь место и бездокументные записи с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов по учету затрат на производство. В последнем случае умышленное занижение налогооблагаемой прибыли.

Аналогично анализируются коэффициенты общепроизводственных и общехозяйственных расходов на рубль прибыли от реализации продукции и другие.

§ 2. Анализ устойчивости финансового состояния

организации и расчетов

Криминалистическая оценка результатов анализа

Анализ устойчивости финансового состояния коммерческой организации и ее расчетов с дебиторами и кредиторами необходим при раскрытии отдельных преступлений в сфере экономической деятель

ности, связанных с привлечением путем обмана финансовых ресурсов сторонних организаций и физических лиц или отказом возвратить эти ресурсы. В обоих случаях предметом анализа становится платеже

способность исследуемой организации.

Платежеспособность коммерческой организации определяется устойчивостью его финансового состояния.

Финансовая устойчивость может быть следующих четырех типов:

– абсолютная устойчивость;

– нормальная устойчивость (гарантирует платежеспособность);

– неустойчивое финансовое состояние (платежеспособность обеспечивается только при условии пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств). К таким

источникам можно отнести временно свободные средства фондов специального назначения, резервов, превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской, различные заемные средства;

– кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства).

Так, при совершении преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство» – то есть умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия, некоторые признаки следов преступления отразятся в бухгалтерском учете, а следовательно, и в отчетности.

В частности, анализ финансового состояния коммерческой организации по данным бухгалтерской отчетности в динамике за определенный период позволяет определить факторы, повлиявшие на снижение платежеспособности. Дальнейший анализ даст информацию для выводов о том, можно ли было предотвратить неплатежеспособность предприятия. Сопоставив полученные данные с другой информацией, преимущественно оперативной, можно будет судить о наличии умысла в действиях руководителя или собственника коммерческой организации.

Анализ устойчивости финансового состояния может быть полезен и при выявлении признаков преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 197 УК РФ «Фиктивное банкротство», то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если эти деяния причинили крупный ущерб.

Однако в этом случае необходимо предварительно проверить достоверность финансовой отчетности, представленной в различные адреса, в том числе кредиторам. Затем на основе анализа (таблицы) дается оценка устойчивости финансового состояния организации по данным отчетного и восстановленного бухгалтерского учета, по результа

там проверки баланса. Сопоставление полученных результатов может позволить обнаружить признаки умысла в представлении кредиторам заведомо искаженного бухгалтерского баланса с целью объявления предприятия банкротом.

Неплатежеспособность предприятия может проявляться в форме просроченной кредиторской задолженности.

Анализируя показатели финансовой устойчивости в динамике по кварталам, а при необходимости и по месяцам, исследуемого периода можно установить, с какого периода платежеспособность организации стала снижаться. После чего следует определить факторы, повлиявшие на снижение платежеспособности. Одним из факторов наряду с другими может быть просроченная дебиторская задолженность, например, просроченная задолженность покупателей за отгруженную продукцию или товары, иммобилизация оборотных средств в капитальные вложения и долгосрочные инвестиции, расходы, не обеспеченные специальными фондами и целевым финансированием.

С точки зрения криминальных причин неплатежеспособности

наиболее вероятно отвлечение средств в просроченною дебиторскую задолженность путем их перечисления на счета различных фирм, принадлежащих должностным лицам исследуемого предприятия или их сообщникам. Следствием такого отвлечения средств будет рост кредиторской задолженности, в том числе появление просроченной кре

диторской задолженности, перед другими предприятиями.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности может способствовать выявлению признаков следов некоторых преступлений в сфере экономической деятельности. Так, при совершении преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 177 УК РФ «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности», то есть злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта (для предприятий крупный размер свыше 2500 минимальных оплат труда), признаком преступления будет являться уклонение от погашения кредиторской задолженности после решения суда. Уклонение может выразиться в форме перечисления имеющихся

денежных средств не кредиторам, а каким-либо третьим лицам; безвозмездной передаче основных средств, внеоборотных и оборотных активов третьим лицам (не кредиторам); списании с баланса имущества под видом его ликвидации по ветхости и износу; реализации по

ценам ниже себестоимости имущества в определенные коммерческие структуры.

Например, в случае перечисления денежных средств с расчетного или валютного счета каким-либо организациям, при наличии решения суда о погашении кредиторской задолженности определенному предприятию, признаки следов преступления могут остаться в бухгалтерских записях по счетам 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При безвозмездной передаче с баланса основных средств, внеоборотных и оборотных активов в целях уклонения от погашения кредиторской задолженности, признаки следов преступления могут оставаться в бухгалтерских записях на счетах 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в необоротные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

и др. При списании с баланса вышеназванного имущества под видом ликвидации по ветхости и износу признаки следов преступления будут оставаться в бухгалтерских записях на этих же счетах. При реализации имущества признаки следов преступления будут оставаться, кроме вышеназванных счетов, еще и в бухгалтерских записях по счетам учета реализации: 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому, если предприятие не погашает в срок, установленный по решению суда, кредиторскую задолженность, необходимо проанализировать бухгалтерские записи по вышеуказанным счетам, в том числе провести анализ динамики и состава дебиторской задолженности с тем, чтобы установить, могло ли данное предприятие выполнить решение суда. На основе полученных в результате анализа данных можно

сделать выводы о том, была ли попытка уклониться от выполнения решения суда.

При совершении преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве» ч. 1, то есть сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной

информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб, признаки следов преступления найдут отражение в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Одним из признаков преступления может быть несоответствие учетных данных фактическому наличию имущества. В том случае,

если для маскировки преступления в учете будут сделаны подложные записи о выбытии имущества, денежных средств и обязательств к получению, то признаком преступления будет резкое сокращение сумм по статьям баланса, в которых отражаются остатки имущества, денежных средств, и обязательств к получению. Для этого необходимо проанализировать данные по этим статьям баланса в динамике. Этот же признак будет и при передаче имущества и иное владение.

Признаки следов преступления можно обнаружить путем анализа записей по некоторым счетам бухгалтерского учета, а также исследуя договоры гражданско-правового характера, заключенные данной коммерческой организацией в преддверии банкротства. В частности, к банкротству может привести невыполнение своих обязательств партнерами данной коммерческой организации, а также заключение заведомо невыгодных (убыточных) сделок. Поэтому, анализируя состав и динамику дебиторской задолженности, можно обнаружить, в какой

Дата добавления: 2014-10-31