Способы начисления амортизации

Амортизационная политика организации в новых условиях хозяйствования. Обоснование применения ускоренной амортизации для увеличения собственных источников финансирования инвестиций.

Источники финансирования инвестиций в основной капитал.

Инвестиции в основной капитал называют капитальными вложениями. Вопрос о капвложениях является наиболее сложным для любой организации, поскольку единовременно из оборота изымаются значительные денежные средства, а инвестиционные затраты могут принести доход только в будущем. Поэтому при решении вопроса о целесообразности инвестиций следует оценить экономическую привлекательность каждого направления инвестиций (сравнивая возможные доходы с затратами)

Источники финансирования капвложений:

Собственные:

- прибыль;

- амортизационный фонд;

- акционерный капитал;

- прирост устойчивых пассивов (приравнивается к собственным источникам).

Государственные средства:

- бюджетные ассигнования;

- отчисления из целевых бюджетных фондов.

Заемные:

- банковские кредиты;

- выпуск долговых ценных бумаг;

- коммерческие кредиты;

- зарубежные кредиты.

Альтернативные источники:

- лизинг;

- факторинг;

- франчайзинг;

- венчурный капитал.

Возможности привлечения тех или иных источников зависят от организационной формы, формы собственности организации. Так, привлечение капитала за счет эмиссии акций характерно для акционерных обществ; для отдельных организаций возможно финансирование из целевых бюджетных фондов. Есть особенности и у государственного бюджетного финансирования. Сейчас в Республики Беларусь лишь часть бюджетных средств используется на безвозвратной основе. Государство поддерживает не отрасли в целом, а эффективные инвестиционные проекты и средства предоставляются на условиях платности и возвратности в процессе совместного государственно-коммерческого финансирования. Что касается заемных и альтернативных источников финансирования, то для принятия решений по их привлечению организации необходимо рассчитать прежде всего цену привлечения заемного капитала и после этого, на альтернативной основе выбирать наиболее эффективный вариант.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость изготовленной продукции.

Механизм амортизации заключается в следующем:

1. Исходя из принятого в организации и зафиксированного в учетной политике способа начисления амортизации, определяются для каждого объекта нормы амортизации.

2. Согласно с этими нормами ежемесячно определяются суммы амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость изготовленной продукции.

3. В процессе реализации продукции амортизационные отчисления (в составе выручки от реализации) возвращаются организации и аккумулируются в амортизационном фонде.

4. Накопленные в амортизационном фонде средства используются на обновление, модернизацию, приобретение, строительство объектов основных средств. Так происходит процесс воспроизводства основных средств и нематериальных активов организации.

Специфика амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций состоит в следующем:

Амортизация является строго целевым источником финансирования воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Этот источник формируется независимо от финансовых результатов деятельности организации (прибыли), так как амортизация включается в себестоимость продукции и поэтому это – постоянный и самый надежный источник инвестиций. Однако проблема в том, что реально начисленная сумма амортизации никуда не выплачивается, а остается в обороте организации. Это приводит к тому, что в условиях, когда большинство организаций Республики Беларусь испытывает финансовые трудности, средства амортизационного фонда используются не по назначению. Например, могут быть потрачены на выплату зарплаты, или расчеты с бюджетом. Это вызывает хронический недостаток собственных средств для обновления основных фондов и приводит к тому, что оборудование большинства организаций находится в состоянии высокого физического и морального износа.

Амортизационная политика организации базируется на Положении «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», введенном в действие с января 2003 года, и заключается в следующем:

1. В каждой организации создается комиссия по проведению амортизационной политики. Комиссия для каждой группы основных средств устанавливает сроки полезного использования.

2. Организация имеет право выбрать один из трех способов начисления амортизации:

· Линейный.

· Нелинейный (методом суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка).

· Производительный.

Избранный способ отражается в учетной политике организации.

3. Организация имеет право переходить от одного другому способу начисления амортизации, если избранный способ привел к ухудшению ее финансового состояния.

Суммы амортизационных отчислений рассчитываются, исходя из норм амортизации, которые определяются:

- на основании нормативного срока службы или срока полезного использованиялюбым избранным комиссией способом (для объектов, участвующих в предпринимательской деятельности);

- либо на основании нормативного срока службы и только линейным способом (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности).

Линейный способ заключается в начислении амортизации равномерно по годам. Норма амортизации рассчитывается в процентах. При линейном способе начисления амортизации она одинакова для всех лет полезного использования объекта (формулы 31 и 32):

(31)

, (32)

где С_а – амортизируемая стоимость;

Nа_год – годовая норма амортизации;

А_год – годовая сумма амортизации;

Т_п.и. – срок полезного использования.

Нелинейный способ (способ ускоренной амортизации) заключается в неравномерном по годам начислении амортизации. При этом способе в первые годы службы объекта амортизационные отчисления наибольшие, а в последующие годы суммы амортизации постепенно снижаются. Нелинейный способ начисления амортизации осуществляется двумя методами: методом суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка.

а) Метод суммы чисел лет. Вначале рассчитывается некое вспомогательное число – сумма чисел лет. Затем для каждого года службы определяется своя норма амортизации и затем – годовая сумма амортизационных отчислений (формулы 33 и 34):

(33)

, (34)

где СЧЛ – сумма чисел лет;

Т_i – номер года, для которого ведется расчет.

б) Метод уменьшаемого остатка. Позволяет получить самую высокую степень ускорения. При этом методе используется линейная годовая норма амортизации, которая скорректирована на коэффициент ускорения (К_у), (согласно «Положения» его значение выбирают из диапазона от 1 – 2,5). Далее для каждого года полезного использования объекта определяют недоамортизированную стоимость и, исходя из нее и скорректированной нормы амортизации, рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений (формулы 35 и 36):

(35)

, (36)

Внимание: для последнего года эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна остаточной стоимости.

Производительный способ. Применяется для уникального оборудования и транспортных средств. Начисление амортизации производится, исходя из амортизируемой стоимости объекта и объемов выпущенной продукции (для оборудования) либо пробега (для транспорта) (формула 37).

, (37)

где А_{год i} – сумма амортизационных отчислений в году i;

Са – амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_i – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году i;

i = 1,..., n – годы срока полезного использования объекта.

Как видно из рассмотренных выше примеров, механизм формирования амортизационного фонда при различных способах начисления амортизации, а также скорость его образования, различны. При выборе ускоренной амортизации надо учитывать, что увеличенные суммы амортизации повлияют на увеличение себестоимости выпускаемой организацией продукции. Понятно, что это повлечет за собой снижение прибыли (в рамках неизменных цен на производимую продукцию) и, как следствие снижение налогов на прибыль. Косвенно также это повлияет и на налог на недвижимость (который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости основных средств). Этот эффект носит название «амортизационного налогового щита» и может быть использован для снижения налоговой нагрузки на организацию и увеличение, таким образом, собственных источников финансирования инвестиций организации.

Дата добавления: 2014-10-31