Занятие 3. Финансовый контроль 1 страница

На занятии предлагается обсудить следующие вопросы:

1. Контрольная функция финансов как экономической категории.

2. Понятие и роль финансового контроля.

3. Принципы финансового контроля: международные и национальные.

4. Виды финансового контроля.

6.5. Принципы организации государственного и муниципального финансового контроля. Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля.

6. Правовой статус Счетной Палаты Российской Федерации.

7. Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерский учет.

9.8. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.

10.9. Методы финансового контроля.

11.10. Формы финансового контроля.

12.11. Документальный и фактический контроль.

13.12. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

14.13. Соотношение мероприятий финансового контроля и производства по делам о юридической ответственности за нарушения законодательства в области финансовой деятельности и денежного обращения.

Комментарий

Финансовый контроль:

функция органов государственной власти и местного самоуправления, иных государственных и муниципальных органов, уполномоченных государством и иных организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны;

институт финансового права, состоящий из системы материальных и процессуальных финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по реализации в установленном законодательством порядке уполномоченными субъектами функции по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны.

Финансовый контроль реализуется в рамках комплексного материального и процессуального финансового правоотношения.

Предмет финансового контроля (в отношении государственного финансового контроля определен в Указе Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»):

- исполнение бюджетов бюджетной системы РФ;

- организация денежного обращения страны;

- использование кредитных ресурсов;

- состояние государственного внутреннего и внешнего долга, муниципального долга;

- состояние государственных резервов;

- предоставление финансовых и налоговых преференций (льгот и преимуществ).

Цели финансового контроля:

- точность и своевременность финансового планирования;

- законность и полнота поступлений денежных средств в публичные фонды денежных средств;

- обоснованность и эффективность использования публичных фондов денежных средств.

Принципы финансового контроля:

Международно-признанными принципами финансового контроля являются независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность). Эти принципы являются общими как для финансового контроля в Российской Федерации, так и для финансового контроля в других государствах.

Национальными принципами финансового контроля в Российской Федерации являются законность, плановость, разделение властей и федерализм. Эти принципы отличают финансовый контроль в Российской Федерации от финансового контроля в других государствах, в которых даже если и реализуется законность и плановость в финансовом контроле, то они не возведены в ранг принципов. Разделение властей и федерализм характеризуют организацию государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации.

Виды финансового контроля:

Основание классификации: предмет финансового контроля

Виды финансового контроля: административный финансовый надзор и ведомственный финансовый контроль.

Административный финансовый надзор проводится специально уполномоченными субъектами государственного финансового контроля в области финансовой деятельности и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций), наделенными контрольно-юрисдикционными полномочиями, в частности, полномочиями представителя власти, по проведению мероприятий государственного надзора и по применению мер административного принуждения в отношении организационно не подчиненных субъектов; по предметам ведения контролирующих субъектов, которые ограничиваются определенной сферой или областью финансовой деятельности и (или) денежного обращения; с применением мер административного принуждения в случаях нарушения законности в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов административных правонарушений по результатам административного надзора служит основанием для применения административных наказаний. В рамках административного финансового надзора проверяется законность в области финансовой деятельности и денежного обращения.

Ведомственный финансовый контроль проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления; по всем предметам (сферам и областям) финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов; с применением мер дисциплинарного принуждения при обнаружении нарушений в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов дисциплинарных проступков по результатам ведомственного контроля служит основанием для применения мер дисциплинарных взысканий. В рамках ведомственного финансового контроля проверяется как законность, так и целесообразность в области финансовой деятельности и денежного обращения.

Основание классификации: сфера финансовой деятельности и денежного обращения

Виды финансового контроля:

в сфере финансовой деятельности выделяют бюджетный контроль за соблюдением бюджетного законодательства на всех стадиях бюджетного процесса и налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ,

в сфере денежного обращения выделяют банковский надзор за соблюдением законодательства о банках и банковской деятельности, подзаконных нормативных правовых актов ЦБ РФ о безналичных и наличных расчетах, контроль налоговых органов за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники и валютный контроль за соблюдением валютных ограничений.

Основание классификации: время проведения контрольного мероприятия по отношению к времени совершения подконтрольной операции

Виды финансового контроля: предварительный финансовый контроль предшествует совершению подконтрольных операций, текущий финансовый контроль проводится в ходе совершения подконтрольных операций, последующий финансовый контроль следует за совершением подконтрольных операций. Например, законодательные (представительные) органы проводят предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 Бюджетного кодекса РФ).

Основание классификации: контролирующие субъекты

Виды финансового контроля: публичный (государственный и муниципальный) и непубличный (внутрихозяйственный, независимый, общественный).

Организация публичного финансового контроля основана на принципах Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, а именно принципах независимости, объективности, компетентности, прозрачности (гласности)), а также на конституционных принципах организации государственного устройства в Российской Федерации, а именно на принципах разделения властей и федерализма.

В соответствии с изложенными руководящими принципами Лимской декларации ИНТОСАИ создан высший орган публичного финансового контроля, которым является Счетная палата РФ, счетные палаты могут создаваться также в субъектах РФ и муниципальных образованиях. Счетная палата занимается институциональным финансовым контролем.

Публичный финансовый контроль делится на:

- президентский (реализация полномочий Президента РФ в области финансового контроля через Контрольное управление Президента РФ и полномочных представителей Президента РФ в семи федеральных округах);

- парламентский (реализация полномочий Федерального собрания РФ и законодательных (представительных) органов субъектов РФ и муниципальных образований в области финансового контроля);

- правительственный (реализация полномочий Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, администраций муниципальных образований в области финансового контроля через аппараты указанных органов);

- ведомственный финансовый контроль Президента РФ (через Администрацию Президента РФ) в отношении Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ), Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ) в отношении Министерства финансов РФ и Федеральной таможенной службы, непосредственно подведомственной Правительству РФ, Министерства финансов РФ в отношении подведомственных ему федеральных служб: Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федерального казначейства (федеральной службы), Федеральной налоговой службы;

- административный финансовый надзор:

Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, на которую возложен последующий бюджетный контроль и валютный контроль за субъектами валютных операций, за исключением уполномоченных банков, с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам;

Федерального казначейства (федеральной службы), на которую возложен предварительный и текущий бюджетный контроль в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы и ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам;

Федеральной налоговой службы, на которую возложен налоговый контроль, а также контроль за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;

Федеральной таможенной службы, на которую возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;

- судебный (реализация полномочий судов судебной системы РФ в области финансового контроля);

- прокурорский надзор (реализации полномочий органов прокуратуры в области финансового контроля);

- публичный банковский надзор и валютный контроль Центрального банка РФ в отношении уполномоченных коммерческих банков, уполномоченных коммерческих банков – в отношении иных субъектов банковских и валютных операций, публичный валютный контроль профессиональных участников рынка ценных бумаг – в отношении валютных операций иных участников рынка ценных бумаг.

Непубличный финансовый контроль делится на:

- внутрихозяйственный – бухгалтерский учет;

- независимый – аудит;

- общественный контроль Общественной палаты РФ.

Методы (способы) финансового контроля:

I. Ревизия, как правило, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта. Ревизия проводится Счетной палатой РФ; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров);

II. Проверка, как правило, носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.

Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки. Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Виды ревизий и проверок:

1. документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);

2. плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);

3. фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);

4. комплексные (все вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта);

III. Наблюдение - дистанционное ознакомление с финансовой деятельностью. Например, наблюдение проводится уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах резидентов и нерезидентов по валютному законодательству РФ;

IV. Анализ – использование аналитических приемов при оценке эффективности финансовой деятельности. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств;

V. Обследование – опрос и анкетирование, которые проводятся при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств, особенно в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.

Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение.

Формы (акты) финансового контроля:

Приказ (распоряжение) либо решение о проведении контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки;

Справка о проведенном контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке;

Акт контрольного мероприятия и иная рабочая документация по контрольному мероприятию: требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»;

Решение в процессуальной форме о привлечении к юридической ответственности: процессуальная форма и порядок принятия такого решения предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном кодексе РФ.

Единая унифицированная правовая регламентация финансового контроля отсутствует. Все виды финансового контроля исключены из-под действия общего Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», которым надлежащим образом единообразно для всех правоприменителей регламентируются процедуры государственного и муниципального контроля (ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ).

Правовое регулирование финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяется юридическая ответственность, и стадиями производства по делам об административных, в том числе налоговых правонарушениях, и по уголовным делам. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для защиты лица, привлекаемого к юридической ответственности, которые предусмотрены в производстве по делам об административных правонарушениях и по уголовным делам.

Контрольные тесты

Выберите правильный или наиболее полный ответ:

1.Финансовый контроль – это:

а) институт финансового права и функция органов государственной власти и местного самоуправления, иных государственных и муниципальных органов, уполномоченных государством, и иных организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны;

б) деятельность финансовых органов и организаций;

в) проведение ревизий и проверок.

2.Под финансовой дисциплиной понимается:

а) учебная дисциплина по изучению финансового права;

б) реализация (исполнение и применение) норм финансового права;

в) соблюдение предписаний актов вышестоящих финансовых органов.

3.Финансовый контроль осуществляется:

а) Министерством финансов Российской Федерации;

б) финансовыми и налоговыми органами;

в) различными органами, организациями и должностными лицами в пределах их компетенции.

4. Финансовый контроль осуществляется:

а) за целесообразностью уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ;

б) за основанным на законодательстве точным и своевременным финансовым планированием, законностью и полнотой поступлений денежных средств в публичные денежные фонды, обоснованностью и эффективностью использования публичных денежных фондов;

в) за сокращением публичных расходов.

5.Международными принципами финансового контроля являются:

а) независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность)

б) законность, плановость, разделение властей, федерализм.

6. Национальными принципами финансового контроля являются:

а) законность, плановость, разделение властей, федерализм;

б) независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность).

7. Предметом финансового контроля является:

а) правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременность представления достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

б) надлежащее исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, организация денежного обращения страны, использование кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга, муниципального долга, государственных резервов, предоставление финансовых и налоговых преференций;

в) правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов.

8. Публичным (государственным и муниципальным) финансовым контролем является:

а) контроль Общественной палаты РФ;

б) бухгалтерский и налоговый учет;

в) институциональный, президентский, парламентский, правительственный финансовый контроль, ведомственный финансовый контроль и административный финансовый надзор, судебный контроль и прокурорский надзор в области публичных финансов и денежного обращения, контроль Центрального банка РФ, агентов валютного контроля и банковского надзора;

г) аудит.

9. Контрольная деятельность Счетной Палаты РФ относится:

а) к парламентскому контролю;

б) к институциональному контролю;

в) к аудиторскому контролю.

10. Административный финансовый надзор в отличие от ведомственного финансового контроля:

а) проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления; по всем предметам (сферам и областям) финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов; с применением мер дисциплинарного принуждения при обнаружении нарушений в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов дисциплинарных проступков по результатам ведомственного контроля служит основанием для применения мер дисциплинарных взысканий. В рамках него проверяется как законность, так и целесообразность в области финансовой деятельности и денежного обращения;

б) проводится специально уполномоченными субъектами государственного финансового контроля в области финансовой деятельности и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций), наделенными контрольно-юрисдикционными полномочиями, в частности, полномочиями представителя власти, по проведению мероприятий государственного надзора и по применению мер административного принуждения в отношении организационно не подчиненных субъектов; по предметам ведения контролирующих субъектов, которые ограничиваются определенной сферой или областью финансовой деятельности и (или) денежного обращения; с применением мер административного принуждения в случаях нарушения законности в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов административных правонарушений по результатам административного надзора служит основанием для применения административных наказаний. В рамках него проверяется законность в области финансовой деятельности и денежного обращения.

11. Ведение бухгалтерского учета является обязательным:

а) для бюджетных учреждений;

б) для хозяйственных обществ и товариществ;

в) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

г) для всех организаций, находящихся на территории РФ, за исключением организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в части не касающейся учета их основных средств и нематериальных активов, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

12. Объектами бухгалтерского учета являются:

а) имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

б) первичные учетные документы;

в) регистры бухгалтерского учета;

г) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, пояснительная записка.

13. Ответственность за полноту и достоверность бухгалтерского учета и отчетности несет:

а) руководитель организации;

б) аудитор организации;

в) главный бухгалтер.

14.Современный бухгалтерский учет основан:

а) на способе двойной записи;

б) на принципе двойной бухгалтерии;

в) на методе экспертных оценок.

15. Бухгалтерская отчетность составляется:

а) для предоставления налоговым органам;

б) для предоставления собственникам (учредителям) организации;

в) для предоставления учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также органам государственной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ.

16. Аудит относится к следующему виду финансового контроля:

а) внутрихозяйственному;

б) независимому;

в) общественному.

17. В аудиторском заключении выражается мнение:

а) о соответствии главного бухгалтера занимаемой должности;

б) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

в) законности сделок организации.

18. При непредставлении аудируемым лицом всех необходимых документов при проведении аудиторской проверки аудитор:

а) отказывается от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении;

б) дает отрицательное заключение;

в) отказывает в выдаче заключения.

19. К мероприятиям фактического контроля относятся:

а) инвентаризация;

б) проверка документов;

в) обыск.

20. В акте проверки должны содержаться:

а) положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение; подписи должностных лиц, проводивших проверку; дата составления акта проверки;

б) подписи лица, исполняющего функции единоличного исполнительного органа либо уполномоченного им представителя и главного бухгалтера проверяемой организации;

в) морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля.

21.Фактические обстоятельства дела, установленные актом проверки:

а) считаются установленными;

б) считаются доказанными и не могут быть опровергнуты при рассмотрении спора в суде;

в) могут быть опровергнуты при рассмотрении спора в суде путем предоставления опровергающих их доказательств;

г) считаются установленными, но могут быть опровергнуты при рассмотрении спора в суде путем предоставления опровергающих их доказательств.

22. Лицо, не согласное с результатами проверки, проведенной уполномоченным органом государственного контроля, вправе обжаловать в суд:

а) акт проверки;

б) решение о привлечении к соответствующему виду юридической ответственности, принятое в определенной процессуальной форме;

в) незаконные акты органа государственной власти: действия, бездействие и решения ненормативного характера, если они затрагивают права и законные интересы указанного лица.

23. Единый порядок проведения мероприятий финансового контроля в Российской Федерации:

а) регламентирован Бюджетным кодексом Российской Федерации;

б) в настоящее время не предусмотрен законодательством РФ;

в) установлен Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

Задания

1. Проанализируйте содержание признаков, характеризующих понятие «финансовый контроль государства и муниципальных образований».

2. Каким образом характеризуется правовое регулирование и в чем заключается содержание принципов финансового контроля? Дайте характеристику Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля. В чем состоит ее значение для Российской Федерации?

3. Проведите классификацию финансового контроля по основаниям и видам. Каким образом отдельные виды финансового контроля характеризуются в законодательстве Российской Федерации, регулирующем отношения в области финансовой деятельности и денежного обращения, и в чем заключается различие между ними?

4. Какова система субъектов публичного (государственного и муниципального) и непубличного финансового контроля?

5. В чем заключается отличие существующих методов финансового контроля с учетом особенностей их правового регулирования?

6. Охарактеризуйте формы финансового контроля, используемые в процессе мероприятий финансового контроля.

7. Каковы цели, задачи и основные принципы бухгалтерского учета?

8. Является ли главный бухгалтер организации субъектом государственного финансового контроля?

9. В чем заключается разница между англосаксонской и континентальной моделями аудита?

10. Назовите источники правового регулирования аудита в Российской Федерации. Какова общая характеристика правил (стандартов) аудита?

11. Назовите виды аудиторских заключений. В чем их правовое значение?

Дата добавления: 2014-11-16