Співставлення фінансової і податкової звітності

Методика оцінки реального обсягу виготовлення і реалізації продукції по непрямих показниках вимагає творчого аналітичного підходу. Як правило, її застосування пов’язано з великою попередньою роботою, оскільки необхідну інформацію не так просто знайти. Більша її частина є конфіденційною. До того ж, якщо вже підприємство йде на приховування реального обсягу випуску продукції, то в бухгалтерському обліку відповідно викривляються і дані про придбання матеріалів, норми їх витрат на одиницю продукції. Якщо частина продукції реалізується за „чорний нал”, то найчастіше і частина зарплати працівникам виплачується у конвертах. Але бухгалтерський облік — система комплексна, тому навіть ретельно замасковані схеми реалізації “лівої” продукції впливають на офіційну звітність підприємств. Щоб уникнути невиправданої витрати часу податкових аудиторів, треба оцінити ймовірність застосування таких схем.

Проілюструємо вищесказане на умовному прикладі. Підприємство “А” випускає свічки запалення для автомобілів. Виробництво носить складальний характер, тобто від постачальників отримуються комплектуючі — центральний електрод, корпус і кільце, потім вони збираються, упаковуються і реалізуються оптовим споживачам, через приватних підприємців, чи населенню через власний магазин. Постачальниками можуть бути як відомі закордонні (“Бош” “Єкем”), так і вітчизняні виробники. Продукція користується попитом серед широкого кола споживачів, оскільки виготовлені з імпортних комплектуючих свічки набагато якісніше вироблених в Україні, зате ті, які виробляються з комплектуючих Феррокераму, набагато дешевше.

Припустимо, що обсяги виробництва і показники витрат за місяць характеризуються наступними даними:

Обсяг виробництва	5000 од.
Ціна за одиницю, з ПДВ	12 грн.
Обсяг реалізації (припустимо для простоти, що вся вироблена продукція реалізована в цьому ж місяці), з ПДВ	60000 грн.
Вартість комплектуючих (центральний електрод, кільце, корпус) без ПДВ на імпорт, але з митними зборами включно: - за комплект - за 5000 комплектів	6 грн.
Сума ПДВ на імпорт за партію в 5000 од. комплектуючих
Накладні витрати: загально виробничі адміністративні і збутові	5000 грн. 10000 грн.

Тепер спробуємо скласти звіт про фінансові результати за місяць, враховуючи, що:

для виготовлення однієї свічки запалення в дійсності необхідний один комплект: центральний електрод, корпус і кільце.

всі комплектуючі були отримані по імпорту в цьому ж місяці, негайно передані у виробництво і вся вироблена продукція продана.

інших видів діяльності підприємство не здійснює.

Перший варіант звіту про фінансові результати складемо, виходячи з припущення, що вся продукція відвантажена внутрішнім споживачам офіційно.

Дохід від реалізації
ПДВ
Виробнича собівартість
Адміністративні і збутові витрати
Прибуток від операційної діяльності
Податок на прибуток
Чистий прибуток

Припустимо, що оподатковуваний прибуток дорівнює бухгалтерському, оскільки відвантажена продукція включена в валовий дохід по першій події, отримані в складі загально виробничих і накладних витрат послуги, матеріали і пальне також включені в валові витрати в цьому ж місяці. ПДВ по придбаним матеріалам, пальному і послугам склав 1400 грн. Зарплата персоналу включена у валові витрати в момент нарахування.

З урахуванням цього підприємство повинно буде перерахувати в бюджет по результатах місяця:

ПДВ: 10000-6000-1400 =2600 грн.

Податок на прибуток: 1250 грн.

Тепер припустимо, що підприємство реалізує третину своєї продукції (1500 од. свічок) за готівку, не відображаючи це в бухгалтерському обліку. Зазвичай це вимагає вирішення питання про шляхи списання з складу зайвої порівняно з нормами витрат сировини. Якщо норми витрат не встановлені або значно коливаються залежно від технології, то сировина і комплектуючі просто списуються понаднормово. Але в нашому випадку це неможливо, оскільки норми витрат чітко встановлені і легко контролюються: комплектуючі частково імпортні, а значить, були оформлені вантажною митною декларацією при перетині кордону. В такому випадку “зайву” сировину можна списати на технічний брак, збільшивши відповідно загально виробничі витрати. Інколи підприємства просто не оприбутковують сировину і матеріали повністю, хоча для них це невигідно: втрачається певна сума витрат і “економія” на податках. Врешті-решт, “зайва” сировина просто не списується зі складу, але це ризиковано: при перевірці можливе проведення інвентаризації і до того ж, це вимагає втягування у махінації матеріально відповідальних осіб.

Складемо звіт про фінансові результати за наявності “лівої” реалізації:

Дохід від реалізації
ПДВ
Виробнича собівартість
Адміністративні і збутові витрати
Збиток від операційної діяльності	-10000
Податок на прибуток

В цьому випадку підприємство не сплатить в бюджет нічого, оскільки по операційній діяльності має збитки, а по ПДВ буде мати дебетове сальдо: 7000-6000-1400= -400 грн. Однак реалізація не оприбуткованої продукції призводить і до певних проблем: підприємство не буде отримувати на розрахунковий рахунок, чи офіційно через касу суму грошей, достатню для закупівлі попередньої кількості матеріалів і комплектуючих, сплати податків, виплати хоча б мінімальної зарплати і інших витрат, які неможливо провести неофіційно. Банки, бачачи фінансову звітність з великими сумами збитків, також неохоче надають кредити. Виникає питання, яким чином залучити гроші для підтримання масштабів господарської діяльності. Найчастіше власник(и) вимушені надавати такому підприємству або зворотню фінансову допомогу, або безвідсоткову позику, або вносити додаткові внески до статутного фонду. Наявність таких операцій свідчить про високу ймовірність реалізації не оприбуткованої продукції, особливо якщо підприємство працює в стабільній галузі з високими темпами розвитку.

Таким чином, застосування схем ухиляння від оподаткування впливає і на стан фінансової звітності підприємства. В ДПС України накопичується інформація про схеми, що застосовуються, вивчається характер їх впливу на фінансову і податкову звітність і розробляються заходи для отримання доказів ухиляння від сплати податку. Треба зазначити, що інформація, отримана із зовнішніх джерел, крім міністерств та відомств, носить неофіційний характер (непрямі методи оцінки податкових зобов'язань діють із січня 2002 року згідно із Законом України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"), тому є необхідність в оперативній перевірці отриманої інформації. Результати аналізу на зразок вищенаведеного також дозволяють лише визначити високу ймовірність ухиляння від сплати податків, але не є безпосередніми доказами таких дій.

Аналіз повинен проводитись комплексно, з метою визначення дійсних податкових зобов'язань по всіх видах податків, оскільки найчастіше маніпуляції з одним податком впливають і на базу оподаткування іншими.

Дата добавления: 2014-11-16