Понятие налогооблагаемой базы. Методы формирования и определения размера налогооблагаемой базы

Масштаб налога и единица налога.

Масштаб налога ~ это установленная законом характерис­тика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимо­стную) и физические характеристики: мощность и объем двигате­ля, площадь земли, количество предметов, общая площадь жилья ит. д. Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добав­ленной стоимости используются денежные единицы. При исчис­лении налога с владельцев автотранспортных средств в разных странах используют различные параметры: в Бельгии — вес авто­мобиля, в ФРГ — объем двигателя, в России — мощность двига­теля.

Существуют и безмасштабные налоги, например регистра­ционный сбор с физических лиц, занимающихся предприни­мательской деятельностью. Для уплаты данного сбора не тре­буется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы нало­гообложения.

Единица налога- это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложе­ния. Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств.

Выбор единицы налогообложения определяется традици­ями и практическим удобством ее использования. Так, при на­логообложении прибыли и доходов используется национальная денежная единица (рубль, доллар США и т.п.), при обложении земель в качестве единицы выбирается квадратный метр, гек­тар и т. д.

Налогооблагаемая база - это количественное выражение объекта налога (ст. 52 НК РФ).Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) налогооблагаемая база - это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется ставка налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного мас­штаба налога подразделяются:

ü налогооблагаемые базы со стоимостными показателями; например, для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества;

ü налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показа­телями; например, при исчислении НДС используется объем реализованной продукции;

ü налогооблагаемые базы с физическими показателями; на­пример, при исчислении налога на пользователей недр приме­няется объем добытого сырья.

Основным способом определения размера налогооблагае­мой базы является

1. прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные по­казатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей.

2. косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по ана­логии:в слу­чаях отказа граждан допустить должностных лиц государствен­ных налоговых инспекций к обследованию их деятельности налоговый орган вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получе­нии ими доходов, с учетом обложения налогами лиц, занимаю­щихся аналогичной деятельностью.

3. условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода гражданина, как правило, определяется на основании вторич­ных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартамен­тов, средней суммы расходов на жизнь и т. д.

4. Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, на­пример, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% сум­мы их расходов на проживание.

Дата добавления: 2014-11-18