Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками организуются на основе до-говоров поставок продукции или выполненных работ, оказанных услуг. Оплата за реализацию продукции (работ, услуг) производится на основе счетов-фактур и приложенных к ним сопроводительных документов.

Для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполнен­ные работы и оказанные услуги, предназначен активный счет 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". По дебету счёта отражаются суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчётные документы. При этом счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" дебетуется и корреспонденции со счетами 90 "Продажи" (если покупателю предъявлен счёт к оплате за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги) и 91 "Прочие доходы и расходы" (если покупателю предъявлен счет к оплате за проданные ему основные средства, нематериальные активы, а также другое имущество) по ценам продажи. Одновременно на­числяется НДС со стоимости реализованной продукции, товаров, работ, слуг, другого имущества (дебет счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие до-оды и расходы", кредит счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам").

По кредиту счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" отра­жаются суммы погашенной покупателями и заказчиками задолженности. Выручка от покупателей и заказчиков, а также суммы авансов и предварительной оплаты учитываются по дебету счетов учёта денежных средств.

Аналитический учёт по счёту 62 ведут в ведомости № 7 по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счёту-фактуре, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю (заказчику). При этом аналитический учёт должен быть построен так, чтобы можно было получить данные по: покупателям и заказчикам по расчётным докумен­там, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не­оплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; век­селям, срок оплаты которых не наступил; векселям, дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не по­ступили в срок.

Кредитовые обороты по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказ­чиками" ведут в журнале-ордере № 11.

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают все Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на счете 60 расчеты с предприятиями и организациями, снабжающими другие пред­приятия (организации) оборудованием, машинами, материально-производственными запасами, а также с подрядчиками, выполняющими на сторону работы по строительству и капитальному ремонту.

На кредит этого счета записывают стоимость отгруженных или по­ступивших на предприятие товарно-материальных ценностей, принятых работ и услуг по предъявленным и принятым к оплате счетам-фактурам.

На дебет относят суммы, перечисленные поставщикам и подрядчи­кам.

Отношения между организациями осуществляются согласно догово­ру на поставку или выполнение работ. В результате заключенного дого­вора и проведенных сделок возникает кредиторское обязательство перед поставщиком (подрядчиком). Моментом (датой) возникновения обяза­тельства перед поставщиком (подрядчиком) является момент принятия решения об оплате, т. е. момент акцепта счета покупателем. Расчеты с поставщиками и подрядчиками считают текущей кредиторской задол­женностью, которая относится к краткосрочным кредиторским обяза­тельствам.

Краткосрочные обязательства - задолженность предприятия креди­торам, сроки погашения которой в течение 12 месяцев, не более.

Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры, который регистрируется в журнале учета счетов-фактур.

Счет-фактуру составляет поставщик на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) поставщик представляет покупателю. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). Все бланки счетов-фактур поставщик нумерует заранее. Нумерация бланков осуществляется в пределах отчетного года. В начале следующего отчетного года нумерация начинается вновь с цифры "1".

Расчеты между поставщиком и покупателем за товары, работы, услуги производятся безналичным путем при помощи установленных банком форм расчетных документов (платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере № 6, открываемом на квартал, полугодие или год. Журнал ордер № 6 является учетным регистром, совмещающим аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Строение журнала-ордера № 6 позволяет вести расчеты позиционным (линейным) особом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и т. д.). При позиционной форме ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками достигается достоверность учета, упроща­йся процесс взаимной их сверки. В журнале-ордере № 6 кроме записей и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т. е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, либо списанные суммы.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов). Поступление материальных ценностей оформляется соответствующими приходными документами, номера которых также отражаются в журнале-ордере № 6 по каждому счету-фактуре в обособленной графе.

Суммы, принятые к платежу, отражаются в отдельных графах жур­нала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость факти­чески поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записы­вается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при при­емке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т. п., выявившиеся при приемке или проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отра­жена и сумма, приходящаяся на эту часть груза. По поступившим товар­но-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере № 6 наряду с отфактурованными учитывают и не­отфактурованные поставки (поставки, по которым поставщики не предъявили счета-фактуры к оплате). Неотфактурованные товарно-материальные ценности в журнал-ордер записывают на основании при­ходных документов, выписываемых материально ответственным лицом предприятия, и оценивают условно. При поступлении счетов-фактур на неотфактурованные ценности ранее списанная сумма (условная стои­мость) этих ценностей сторнируется, а по данным полученных счетов-фактур производится запись в установленном порядке.

Кроме сумм, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в журнале-ордере № 6 отмечается дата и сумма оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно, т. е. дебетовые обороты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного ро­да списания отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией. К таким списаниям относятся:

- недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская за­долженность по разным расчетам;

- суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре как зачет.

При этом отметки об оплате счетов-фактур и списание делаются в течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отра­жение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, т. е. там же, где отражают суммы, причитающиеся поставщикам и подрядчикам. По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неопла­ченными или неописанными без отметок о сторно, переносятся отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальней­шем отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за от­четный месяц на последней его странице приводятся обобщенные дан­ные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оплата счетов-фактур па поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, отражается в жур­нале-ордере (по отдельной строке) независимо от времени последующе­го поступления материалов (товаров) по данному счету. Предварительно в журнале-ордере должна быть записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате (акценту). Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как стоимость неприбывшего груза.

Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, уста­новленном для учета товарно-материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" записывается методом красного сторно ранее приведенная сумма. Сумма по графе "Принято к платежу" должна равняться данным, отраженным в предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.

Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным доку­ментам за ценности, оказавшиеся па конец месяца в пути, переносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" по каждой поставке отдельно; сумма акцепта как уже отраженная в предыдущем месяце в этом журнале-ордере не пока­зывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" производятся по тем же строкам, где было отражено сальдо.

В конце каждого месяца итог по графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" приводится по счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, обычными или сторнированными (красными) записями в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе (кредитовое сальдо по ценностям в пути может вы­явиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за про­шлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета товар­но-материальных ценностей, принимаются в подсчет при установлении итогов по журналу-ордеру № 6 в целом. Таким образом, при отражении по этим итогам соответствующих дебетовых оборотов по счетам 10, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обороты по кредиту счета 60 будут включать и суммы за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам материалов, това­ров и др. на конец месяца, переносимые в журнал-ордер следующего от­четного месяца как сальдо на начало месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета 60.

Дата добавления: 2014-11-18