Учет поступления основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету ак­тивов в качестве основных средств необходимо единовременное выпол­нение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, который превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа дан­ных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем.

Основные средства классифицируются по видам: здания, сооруже­ния, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регу­лирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт­ные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвен­тарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, мно­голетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответст­вующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вло­жения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природополь­зования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на на­ходящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав па объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т. ч. сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по перво­начальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением на­лога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовле­ние основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие ана­логичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта ос­новных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, на­ численные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооруже­ние или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связа­ны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом сум­мовых разниц[b16], возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница меж­ду рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных де­нежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официаль­ному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организа­ции, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных органи­зацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая ры­ночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неде­нежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из це­ны, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательства (оплату) неденежными средствами, определяется ис­ходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобре­таются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включают­ся также фактические затраты организации на доставку объектов и при­ведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтер­скому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных за­конодательством РФ и Положением ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на на­чало отчетного года) переценивать группы однородных объектов основ­ных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индекса­ции или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч­ным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух­галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

ПБУ 6/01 разрешает организациям переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости.

В настоящее время законодательство по бухгалтерскому учету не раскрывает понятия «восстановительная стоимость», в то же время не­обходимо учитывать, что порядок определения восстановительной стоимости объектов основных средств раскрывается в Порядке проведе­ния переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, разработанном и утвержденном Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России от 18 февраля 1997 г. № ВД-1-24/336 во ис­полнение Постановления Правительства Российской Федерации от 7 де­кабря 1996 г. № 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году», а также в нормативных актах Государственного комитета Российской Фе­дерации по статистике. В частности, согласно п. 8 Постановления Госу­дарственного комитета Российской Федерации по статистике от 7 фев­раля 2001 г. № 13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличи­ем и движением основных фондов», устанавливается:[b17]

«При переоценках основных фондов определяются их полная и оста­точная восстановительная стоимость. Определение в ходе переоценок основных фондов рыночной стоимости основных фондов - наиболее ве­роятной цены продажи имеющихся объектов (с учетом доходности от их эксплуатации, потребности в них, уровней их фактического и ожидаемо­го использования, их фактического состояния, реального морального и физического износа и т. д.) действующими нормативными актами не предусматривается.

Полная восстановительная стоимость основных фондов представляет собой стоимость сооружений, приобретения, установки новых, неизношенных фондов, аналогичных оцениваемым, на том же месте, в услови­ях, реально существующих на момент переоценки. Она определяется либо путем прямой оценки исходя из рыночных цен соответствующих новых объектов, подтверждаемых справками организаций-изготовителей, торгующих, снабженческих, заготовительных организа­ций, публикациями в средствах массовой информации или экспертными заключениями организаций оценщиков, либо (в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными актами) методом пересчета балансовой стоимости основных фондов по индексам, разработанным Госкомстатом России. Конкретный порядок переоценок определяется существующими нормативными актами об их проведении.

Остаточная (за вычетом износа) восстановительная стоимость каждо­го объекта определяется умножением полной восстановительной стои­мости после переоценки на отношение его остаточной стоимости к пол­ной балансовой до переоценки по данным бухгалтерского учета».

В пункте 15 ПБУ 6/01 уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объ­екта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сум­мы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыду­щие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качест­ве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки перено­сится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его при­менению изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Согласно пояснениям к счету 83 «Добавочный капитал» но кредиту указанного счета отражается, в том числе, прирост стоимости внеобо­ротных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в коррес­понденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по ре­зультатам переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы являются первичными учет­ными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они со­ставлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации, для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госу­дарственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве». К ним, в частности относятся:

1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользова­ние;

- несения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятие в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не
противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в со­ответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке: для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуа­тацию, а также для исключения из состава основных средств при пере­даче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) состав­ляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руково­дителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудо­вания и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стои­мость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относя­щейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, под­писывается главным бухгалтером и утверждается руководителем орга­низации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурно­му подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сто­ронним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Износ объекта определяется по методике Госкомстата России.

2. Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации рас­писывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку обору­дования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наруж­ному осмотру.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испыта­ния оборудования составляется «Акт о выявленных дефектах оборудо­вания» (форма № ОС-16).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Ак­том приемки-передачи оборудования, в монтаж» (форма № ОС-15).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвен­тарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполне­ния определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий со­бой единое целое и предназначенный для выполнения определенной ра­боты. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и осуществления контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который может быть обозначен путем прикрепле­ния металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохра­няется за ним на весь период его нахождения в организации.

Аналитический учет основных средств организации ведут в инвен­тарных карточках (форма ОС-6), которая применяется для всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назна­чение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструк­ции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» запи­сываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристрой­ки, приспособления и принадлежности, при этом ограничиваются двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными пока­зателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных пока­зателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модерни­зации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достро­енный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью необходимо вести инвентарные списки основных средств или инвентарные карточки. В этом случае инвентарные карточ­ки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за их сохранность.

Организации, у которых количество объектов основных средств не­велико, могут осуществлять их аналитический учет в Инвентарной Кни­ге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их ви­дам и местам нахождения.

На основании перечисленных выше первичных документов, оценки в зависимости от видов поступления, изложенной в первом разделе, во всех случаях поступления в организацию основных средств составляется бухгалтерская запись

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дата добавления: 2014-11-18