Учет амортизации основных средств

Объектами для начисления амортизации являются объекты основ­ных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяй­ственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока полезного использова­ния, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации. И основным средствам, проведен­ным по решению руководителя организации на консервацию с продол­жительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества про­дукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к полу­чению в результате использования этого объекта.

В ПБУ 6/01 изменен порядок определения срока полезного использо­вания. Так, в соответствии с п. 20 «определение срока полезного исполь­зования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуата­ции (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».

Гибкая политика, устанавливающая возможность периодического пересмотра срока полезного использования объектов основных средств, на практике позволяет исключить ситуацию получения убытка от списа­ния недоамортизированных основных средств в случае их полного мо­рального и физического износа.

В России убыток от списания недоамортизированных объектов ос­новных средств является достаточно распространенной статьей отчета о прибылях и убытках. Поскольку изначально устанавливается срок по­лезного использования, существенно заниженный по сравнению с ре­альной возможностью использования объекта, постольку к моменту мо­рального и физического изнашивания основного средства его первона­чальная (восстановительная) стоимость может существенно превышать накопленные амортизационные отчисления (заметим, что убыток от списания недоамортизированных основных средств не учитывается при налогообложении). Указанная ситуация резко ухудшает для предпри­ятия возможности не только расширенного, но и простого воспроизвод­ства.

За исключением случаев, установленных ПБУ 6/01, стоимость объек­тов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 про­изводится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации приоста­навливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- период восстановления объекта, продолжительность, которою превышает 12 месяцев.

ПБУ 6/01 предусматривает следующие способы начисления амор­тизации (аналогичные способы были предусмотрены и ПБУ 6/97):

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных от­числений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости
или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пе­реоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимо­сти объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в зна­менателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода ра­боты организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) начисление амортизационных отчислений производится ис­ходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок по­лезного использования объекта основных средств.

Организации вправе применять так называемую ускоренную аморти­зацию основных средств. Под ускоренной амортизацией понимается бо­лее быстрое, по сравнению с общеустановленным в централизованном порядке сроком, перенесение стоимости объектов основных средств.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации оформ­ляется как элемент учетной политики.

Порядок применения ускоренной амортизации предусмотрен Поста­новлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использова­нии механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (ред. от 24 июня 1998 г.).[b18]

В п. 7 данного постановления говорится:

«В целях создания условий для развития высокотехнологичных от­раслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставляется право применять меха­низм ускоренной амортизации активной части производственных основ­ных фондов».

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов ма­шин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установ­ленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличи­вается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.

Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месяч­ный срок доводятся предприятиями и организациями до со­ответствующих налоговых органов».

Применяя механизм ускоренной амортизации, организации различ­ных отраслей могут руководствоваться, в частности, следующими доку­ментами:

-Приказ Комитета Российской федерации по рыболовству от 9 авгу­ста 1995 г. № 121 «Об утверждении перечня судов, видов машин и обо­рудования, по которым могут применяться ускоренные нормы аморти­зационных отчислений с коэффициентом 2»;

- Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 г. № 24-у «Об амор­тизации активной части основных фондов»;

- Письмо Госналогслужбы России от 28 февраля 1995 г. № В'3-6-17/110 «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» (о внесении дополнений в Перечень см. письмо Госналогслужбы России от 22.12.97 № ВП-6-13/898, письмо Минтранса РФ от 18.11.97 № ВА-7/384);

- Письмо Минэкономики России от 17 января 2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры», согласно которому персональные компьютеры отнесены к активной части основных средств, па которые распространяется меха­низм ускоренной амортизации.

[b19] Согласно п. 7 данного нормативного документа: «решение о приме­нении механизма ускоренной амортизации активной части производст­венных основных средств (в пределах установленного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформля­ется организацией как элемент учетной политики. Сумма амортизаци­онных отчислений по основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в уста­новленном порядке».

Согласно ст. 10 Федерального закона РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»:

«Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускорен­ную амортизацию основных производственных фондов с отнесением за­трат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амор­тизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истече­ния одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия».

Следует обратить внимание на критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»: «под субъекта­ми малого предпринимательства понимаются коммерческие организа­ции, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных орга­низаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юриди­ческим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательст­ва, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уров­ней (малые предприятия):

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве – 100 человек;

- на транспорте – 100 человек;

- в сельском хозяйстве – 60 человек;

- в научно-технической сфере – 60 человек;
- в оптовой торговле – 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения –30 че­ловек;

-в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятель­ности – 50 человек.

[b20] Под субъектами малого предпринимательства понимаются также фи­зические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида дея­тельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборо­та или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого пред­приятия определяется с учетом всех его работников, в том числе рабо­тающих по договорам гражданско-правового характера и по совмести­тельству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием установленной числен­ности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных дейст­вующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца».

Субъекты малого предпринимательства имеют право дополнительно списывать до 50% первоначальной стоимости основных средств со сро­ком полезного использования более трех лет единовременно после их принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 21-23 ПБУ 6/01:

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до пол­ного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консер­вацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев».

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности органи­зации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств от­ражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуа­тации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возмож­ность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности».

Дата добавления: 2014-11-18