Учёт дебиторской задолженности

По выписке банка с расчетного счета организации

Д разных счетов, на которые деньги перечисляются,

По счету 51 «Расчетные счета» ведется журнал-ордер № 02, структура этого журнала- ордера аналогична структуре журнала-ордера № 01 к счету 51 «Касса организации».

Дебетовая сторона журнала-ордера заполняется на основе выписок банка с расчетного счета организации по кредиту.

Кредитовая сторона журнала-ордера заполняется на основе выписок банка с расчетного счета организации по дебету.

В конце отчетного периода конечное сальдо по журналу-ордеру № 02 сверяется с сальдо выписки банка с расчетного счета организации за последний день отчетного периода, и делается запись «Конечное сальдо сверено с конечным сальдо по выписке банка».

Конечное сальдо по журналу-ордеру № 02 = Конечное сальдо

Для обобщения информации о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

· по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

· при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Пример 7. Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360000 руб., в том числе НДС 60000 руб., себестоимость которой составляет 240000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12000 руб., в том числе НДС 2000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60000 руб., в том числе НДС 10000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Выручка от продажи продукции является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете установлены п. 16 ПБУ 10/99: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Если договором предусмотрена обязанность организации по доставке продукции до станции отправления, расходы по такой доставке являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в соответствии с новым Планом счетов на счете 44 "Расходы на продажу" и затем включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (списываются в дебет счета 90, субсчет "Расходы на продажу") прямым путем.

По условиям примера доставка продукции от станции отправления до станции назначения в обязанность организации-поставщика не входит. Следовательно, плата за такую доставку, производимая поставщиком и впоследствии возмещаемая покупателем, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена (вместе с НДС) в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т

Отражена сумма расходов по доставке продукции до станции отправления
Отражена сумма НДС по расходам по доставке
Отражена выручка от реализации продукции покупателю			90-1
Начислен НДС с выручки от реализации		90-3
Списана себестоимость реализованной продукции		90-2

Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления		90, субсч. "Коммерческие расходы"
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(360000 - 60000) 1%]
Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов)		90-2
Отражен финансовый результат от реализации (360000 - 60000 - 3000 - 240000 - 10000)		90-9
Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке
Оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения
Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию
Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке

Типовая корреспонденция счетов по счету 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т

Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом
Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненныхработи оказанных услуг на момент перехода права собственности		90-1
Отражена стоимость возвращенной покупателем забракованной продукции сторно		90-1
Отражены причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества у него на балансе)		90-1
Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества		91-1, аналитический счет "Операционные доходы"
Из кассы возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная с них сумма
Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы		51, 52
Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте		90-1, аналитический счет "Внереализационные доходы"
Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков
Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги; поступили проценты по полученным от покупателей векселям	51, 52
Отражено поступление денежного перевода в погашение задолженности покупателей
Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены
Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя
Зачтены суммы, полученных от покупателей и заказчиков авансов	62, субсч. "Авансы полученные"
Зачтены суммы по взаимным расчетам с прочими кредиторами
Отражено списание дебиторской задолженности (учетной политикой сформирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено)	91-2, аналитич.счет "Внереализационные расходы"
Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте
Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов
Получено извещение банка об оплате векселя покупателя (закрытие операций по учету векселей в банке или у третьих лиц)	66, 67