Федеральные налоги 20 страница

Осуществляя текущие операции организации независимо от форм

собственности, включая организации с иностранными инвестициями,

осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экс-

порта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке России через упол-

номоченные банки по рыночному курсу. При зачислении валютной

выручки на транзитный валютный счет уполномоченный банк не

позднее следующего дня извещает об этом организацию, которая дает

банку поручение на обязательную продажу валюты и на перечисление

оставшейся части выручки на свой валютный счет. Уполномоченный

банк должен продать полученную от организации валютную выручку

на торгах межбанковской валютной биржи и зачислить рублевый эк-

вивалент на расчетный счет организации. Обязательной продаже не

подлежат средства:

• полученные от нерезидентов в качестве взносов в уставный

капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия

в капитале;

• от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также

доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

• полученные в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкла

дов), а также суммы, поступающие в погашение предостав

ленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные

проценты;

• в виде пожертвований на благотворительные цели;

• в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном

рынке РФ.

Особенность ведения операций в иностранной валюте заключа-

ется в исчислении курсовых разниц на день совершения операций

и на конец каждого месяца. Курсовая разница — это разница между

рублевой оценкой имущества или обязательства, стоимость которого

оценена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату

расчета или составления бухгалтерской отчетности, и их рублевой

оценкой на дату принятия на бухгалтерский учет или предыдущего

составления отчетности. Курсовые разницы подлежат зачислению в

прибыль или убыток организации (кроме операций по

формированию уставного капитала) и учитываются при налогооб-

ложении. Положительные курсовые разницы увеличивают налого-

облагаемую прибыль, а отрицательные уменьшают.

10.4. Контроль над своевременностью и

полнотой расчетов

Обязанность осуществлять контроль за полнотой и своевремен-

ностью расчетов лежит в первую очередь на самой организации.

Для этих целей в структуре управленческого персонала предусмат-

ривается подразделение в составе финансовой службы. ЗТ2 I. Организация финансовой работы в организации (на предприятии)

Государство также включилось в контрольный процесс. Основным

актом, регулирующим порядок расчетов между предприятиями внутри

страны, является Указ Президента Российской Федерации от 20 де-

кабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществле-

нии платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение ра-

бот или оказание услуг)». Этим Указом установлено, что обязательным

условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполне-

ние работ или оказание услуг), является определение срока исполне-

ния обязательств по расчетам за поставленные по договору товары

(выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок исполне-

ния обязательств по договорам поставки, установленный этим Указом,

равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (вы-

полнения работ, оказания услуг). Суммы неистребованной кредитора-

ми задолженности подлежат списанию по истечении четырех месяцев

со дня фактического получения предприятием-должником товаров

(выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская

задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением

случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Понесенные кре-

дитором убытки от списания безнадежной дебиторской задолжен-

ности не уменьшают налогооблагаемой прибыли.

Финансовые службы организации должны вести тщательный учет

движения дебиторской и кредиторской задолженности во избежание

незапланированных потерь и завышенных платежей в бюджет. Для

этого при возникновении сомнительной дебиторской задолженности

должны подготавливаться документы для взыскания долга через суд.

В случае отказа суда в принятии иска по уважительным причинам

или же признания должника несостоятельным, убытки от списания

безнадежной дебиторской задолженности уменьшат налогооблагае-

мую базу по налогу на прибыль.

В целях обеспечения устойчивого финансового положения орга-

низации могут создавать резерв по сомнительным долгам за счет от-

числений от прибыли. Этот резерв используется для покрытия убыт-

ков от списания просроченной дебиторской задолженности, не обес-

печенной гарантиями.

Вопросы АЛЯ самоконтроля

1. Назовите виды и формы расчетов, осуществляемых организациями

в своей хозяйственной деятельности.

1. Обоснуйте преимущества тех или иных форм расчетов.

1. Дайте определение товарообменных операций.

1. Раскройте преимущества вексельной формы расчетов.

1. Как осуществляются операции в иностранной валюте?

1. Как осуществляется контроль за полнотой и своевременностью

расчетов?

ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

(ПРЕДПРИЯТИЙ) РАЗНЫХ

ФОРМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Глава 11. Особенности финансов организаций (предприятий) разных

организационно-правовых форм хозяйствование

Глава 12. Отраслевые особенности организации финансов

РАЗДЕЛ

11. Особенности финансов организаций разных правовых форм 315

ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ

ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

РАЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-

ПРАВОВЫХ ФОРМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

11.1. Формы предпринимательской

деятельности в Российской Федерации

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, действующим с

начала 1995 г., предпринимательскую деятельность могут вести от-

дельные физические лица (граждане) без образования юридического

лица с момента государственной регистрации в качестве индиви-

дуального предпринимателя и юридические лица.

В отличие от юридического лица у индивидуального предпринима-

теля отсутствует такой важный признак, как обособление имущества.

Юридическим лицам признается организация, которая имеет в соб-

ственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении

обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим

имуществом. Оно вправе от своего имени приобретать и осуществ-

лять имущественные и личные неимущественные права, нести обя-

занности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица

имеют самостоятельный баланс или смету.

Образование юридического лица связано с возникновением пра-

вовых отношений. Учредители могут иметь обязательственные права

в отношении этого юридического лица, либо вещные права на его

имущество.

Право собственности или иное вещное право по отношению к

юридическому лицу возникает у учредителей государственных и му-

ниципальных унитарных предприятий. Государственные юридические

лица должны преследовать общегосударственные интересы.

Обязательственные права по отношению к юридическому лицу

возникают у учредителей хозяйственных товариществ, производст-

венных и потребительских кооперативов.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители не

имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные

организации, благотворительные и иные фонды, ассоциации и сою-

зы (объединения юридических лиц).

Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерче-

ские организации. Коммерческие и некоммерческие организации раз-

деляются по тому, каковы основные цели их деятельности (рис. 11.1).

Цель деятельности коммерческих организаций заключается в извле-

чении прибыли, ее распределении между участниками либо на цели

предпринимательской деятельности.

Рис. 11.1. Виды коммерческих организаций

Некоммерческие организации создаются ради достижения кон-

кретных целей, как правило, связанных с решением задач социаль-

ного характера. Они вправе осуществлять предпринимательскую дея-

тельность лишь для достижения уставных целей. Полученная ими в

результате их деятельности прибыль используется также для дости-

жения поставленной цели и не может быть распределена между

своими участниками.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации и счи-

тается созданным с момента его регистрации.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями,

создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, произ-

водственных кооперативов, государственных и муниципальных уни-

тарных предприятий.

Глава

Муни-

ципальное

Государ-

ственное

Унитарные

предприятия

Производственный

кооператив

Хозяйственное

товарищество

Коммерчески

е

Товарищество

на вере

Хозяйственные

общества

Акционерные

общества

Общество с

дополнительной

ответственностью

Общество с

дополнительной

ответственностью 316 Финансы организаций (предприятий) разных форм хозяйствования. Особенности финансов организаций разных правовых форм 317

11.2. Организационно-правовые

формы хозяйствования

Коммерческие организации. В этой группе организаций хозяйст-

венные товарищества и общества — родовое понятие, обозначаю-

щее несколько самостоятельных видов коммерческих юридических

лиц. Общее для них то, что их имущество создается за счет вкладов

учредителей (участников) в форме складочного капитала, разделен-

ного на доли. Складочный капитал увеличивается в процессе пред-

принимательской деятельности и принадлежит хозяйственным то-

вариществам и обществам на правах собственности.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества

могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или

имущественные права, или иные права, имеющие денежную оценку.

Главный признак вклада — возможность его денежной оценки.

Оценка вклада определяется по согласованию между учредителями

(участниками) и в случае спора подлежит независимой экспертизе,

которая может быть назначена судом.

В российском законодательстве хозяйственные товарищества по-

нимаются как договорные объединения нескольких лиц для совмест-

ного ведения предпринимательской деятельности под общим именем.

Хозяйственные общества — это организации, создаваемые не-

сколькими лицами путем объединения (обособления) их имущества

для ведения предпринимательской деятельности. Для хозяйственных

обществ характерно объединение не столько личных усилий участ-

ников, сколько их имущества.

Участники хозяйственного товарищества или общества вправе:

• участвовать в управлении делами;

• получать информацию о деятельности и знакомиться с бухгал

терской отчетностью и иной документацией в установленном

учредительными документами порядке;

• принимать участие в распределении прибыли;

• получать в случае ликвидации часть имущества, оставшегося

после расчетов с кредиторами, или его стоимость, или другие

права, предусмотренные законами и учредительными доку

ментами. В свою очередь хозяйственные общества могут соз

даваться в форме общества с ограниченной или дополнитель

ной ответственностью, акционерного общества закрытого и

открытого типа.

Полное товарищество — это объединение граждан, которые за-

нимаются предпринимательской деятельностью в соответствии с за-

ключенным между ними учредительным договором от имени това-

ришества и несут субсидиарную (дополнительную) ответственность

по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Управ-

ление деятельностью полного товарищества осуществляется на осно-

ве решений, принятых всеми участниками единогласно либо боль-

шинством голосов, если последнее предусмотрено учредительным

договором.

Уставный капитал полного товарищества создается за счет вкла-

дов участников и по существу является складочным. К моменту ре-

гистрации полного товарищества его участники обязаны внести не

менее половины своего вклада в складочный капитал. Остальная

часть должна быть внесена в сроки, оговоренные в учредительном

договоре. Если кто-либо из участников не выполнил этого условия,

он обязан уплатить товариществу 10% годовых с суммы невнесен-

ной части вклада и возместить понесенные убытки. Участники не-

сут неограниченную солидарную ответственность по обязательствам

товарищества вплоть до того, что при недостаточности имущества

товарищества для погашения требований кредиторов взыскание

может быть обращено на личное имущество полного товарища.

Участник полного товарищества имеет право с согласия осталь-

ных его участников передать свою долю в складочном капитале или

его часть другому участнику товарищества или третьему лицу. По-

следнее отвечает наравне с другими участниками по обязательствам

товарищества, возникшим до его вступления в товарищество.

Прибыль (убытки) полного товарищества распределяется между

его участниками пропорционально доле их участия в складочном ка-

питале. Если в результате убыточной деятельности товарищества стои-

мость чистых активов товарищества стала меньше складочного капи-

тала, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а

направляется в первую очередь на увеличение чистых активов товари-

щества до размеров, превышающих размер складочного капитала.

Участник полного товарищества имеет право выйти из него,

заявив об отказе от участия в товариществе не менее, чем за шесть

месяцев до фактического выхода из товарищества. В этом случае

участнику выплачивается стоимость части имущества товарищества,

соответствующая его доли в складочном капитале.

Товарищество на вере {коммандитное товарищество) состоит из

двух категорий участников: полных товарищей (комплементариев) и

товарищей-вкладчиков (коммандитистов). Вкладчиками могут вы-

ступать как физические, так и юридические лица. Товарищество на

вере создается и осуществляет свою деятельность на основании уч-

редительного договора. В учредительном договоре определяются ус-

ловия, величина и состав складочного капитала, сроки и порядок

внесения долей каждого товарища. Порядок формирования устав- 318 I. Финансы организаций (предприятий) разных форм хозяйствования 11 Особенности финансов организаций разных правовых форм 319

нога капитала аналогичен порядку его формирования в полном то-

вариществе.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется

только полными товарищами. Вкладчики в управлении не участвуют.

Полные товарищи — участники, осуществляющие свою деятель-

ность и несущие субсидиарную ответственность по обязательствам

товарищества своим имуществом от имени товарищества.

Товарищи-вкладчики не принимают участия в предприниматель-

ской деятельности товарищества, не отвечают по обязательствам

товарищества и являются в сущности инвесторами. Они разделяют

прибыли товарищества, несут ответственность за убытки, связанные

с деятельностью товарищества, в пределах величины внесенного

ими вклада.

Товарищи-вкладчики обязаны внести вклад в складочный капи-

тал. Они имеют право на получение части прибыли товарищества в

соответствии с их долей в складочном капитале в порядке, преду-

смотренном учредительным договором; на знакомство с годовыми

отчетами и балансами товарищества; передачу своей доли в складоч-

ном капитале или ее части другому вкладчику или третьему лицу;

покупку доли складочного капитала пропорционально размеру своей

доли на условиях преимущественного права перед третьими лицами.

Прибыль товарищества на вере распределяется между всеми уча-

стниками пропорционально их доле в складочном капитале.

Товарищество на вере ликвидируется при выбытии всех участ-

вующих в нем вкладчиков. Однако за полными товарищами остается

право преобразовать товарищество на вере в полное товарищество.

Исторически эта форма коммерческого предприятия возникла в

эпоху средневековья и имела широкое распространение как способ

привлечения капиталов анонимных вкладчиков к ведению торгово-

го промысла. Принцип анонимности в той или иной форме сохра-

нился и в настоящее время в отдельных странах.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — общество,

учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал ко-

торого разделен на доли в размерах, определенных учредительными

документами. Общество с ограниченной ответственностью относится

к числу так называемых объединений капиталов и в отличие от това-

риществ личный элемент в нем играет подчиненную роль. В отличие

от полного товарищества участники общества с ограниченной от-

ветственностью отвечают по его обязательствам и несут риск убыт-

ков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости вне-

сенных ими вкладов, что дает важное преимущество по сравнению

с полным товариществом. Участники, внесшие вклад не в полном

объеме, несут солидарную ответственность по обязательствам обще-

ства также и в пределах стоимости неоплаченной части вклада.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

формируется за счет вкладов его участников. Размер уставного капи-

тала определяет минимальный размер имущества, гарантирующий

интересы его кредиторов. В соответствии с законодательством мини-

мальный уставный капитал установлен в сумме 100 минимальных

размеров оплаты труда, установленной федеральным законодатель-

ством на день регистрации и должен быть оплачен его участниками

на момент регистрации не менее чем на половину. Оставшаяся

часть должна быть оплачена в течение первого года деятельности

общества. Если в результате деятельности общества с ограниченной

ответственностью стоимость чистых активов окажется меньше ус-

тавного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении уставного

капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном

порядке. Если стоимость чистых активов общества меньше установ-

ленного законом минимального размера уставного капитала, то об-

щество подлежит ликвидации.

Общество с ограниченной ответственностью может быть ликви-

дировано по единогласному решению его участников или преобра-

зовано в акционерное общество.

Участник общества вправе продать свою долю в уставном капитале

одному или нескольким участникам общества, либо третьему лицу, ес-

ли это оговорено в уставе. Высший орган управления — общее собра-

ние участников. Только оно может принимать решение об изменении

устава общества, размера его уставного капитала, о реорганизации

или ликвидации общества, утверждать годовой отчет, бухгалтерский

баланс, распределение прибылей и убытков.

Прибыль общества определяется в общеустановленном порядке.

Распределение прибыли в обществе с ограниченной ответственностью

осуществляется в соответствии с законодательством. В первую очередь

из прибыли уплачивается налог на прибыль и другие платежи в бюд-

жет. Далее прибыль распределяется в соответствии с порядком, уста-

новленным в уставе общества, на производственное и социальное раз-

витие. Оставшаяся часть прибыли распределяется между участниками

общества пропорционально их доле в уставном капитале, если иное не

оговорено в учредительных документах. Если в уставе не оговорен по-

рядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении общества,

решение о ее распределении должно приниматься ежегодно собранием

учредителей. Нераспределенная прибыль прошлых лет служит источ-

ником формирования резервного капитала.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) — общест-

во, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал

которого разделен на доли в размерах, определенных учредитель-

ными документами. Его участники несут солидарную субсидиарную

ответственность по обязательствам общества своим имуществом в

размере кратном стоимости их вкладов в уставный капитал, что в 320 I. Финансы организаций (предприятий] разных форм хозяйствования 11 Особенности финансов организаций разных правовых форм 321

большей степени защищает интересы кредиторов. В случае бан-

кротства одного из участников его ответственность по обязательст-

вам общества распределяется между участниками пропорционально

их доле в уставном капитале. Все вопросы, связанные с распреде-

лением прибыли, решаются аналогично тому, как они определены

для общества с ограниченной ответственностью. Высший орган управ-

ления — общее собрание участников.

Акционерное общество (АО) — общество, уставный (акционерный)

капитал которого разделен на определенное число акций. Акционеры

(участники акционерного общества) не отвечают по обязательствам

акционерного общества и несут ответственность в пределах стоимо-

сти принадлежащих им акций. Внесение вклада в уставный капитал

общества означает в то же время совершение договора купли-про-

дажи акций. Продавцом в этом договоре становится само общество.

Право на долю собственности акционера подтверждается его долей

в акционерном капитале. Каждому держателю акций принадлежит

часть имущества акционерного общества в соответствии с долей его

акций в общем количестве акций, выпущенных в обращение. В

этом смысле у акционерного общества нет собственного имущества.

Правовое положение акционерного общества определяется Граж-

данским кодексом РФ и Федеральным законом об акционерных

обществах (в ред. Федеральных законов от 13 июня 1996 г. № 65-ФЗ,

от 24 мая 1999 Г. № 101-ФЗ, от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ).

Акционерная форма капитала возникла в начале XVII в., в ос-

нове ее лежит корпоративная собственность. Преимущества этой

формы хозяйствования связаны с возможностью передачи собст-

венности, способностью привлекать дополнительный капитал, что

особенно важно в условиях острой потребности в капитале. Эмис-

сия и размещение акций среди большого числа инвесторов расши-

ряет рамки контроля за финансово-хозяйственной деятельностью и

управлением обществом со стороны инвесторов.

Открытое акционерное общество (ОАО) — общество, участники

которого могут продавать принадлежащие им акции без согласия

других акционеров. Открытое акционерное общество может прово-

дить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять

их свободную продажу на фондовом рынке на условиях, устанавли-

ваемых законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное

общество обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтер-

ский баланс, счет прибылей и убытков и другие сведения, касаю-

щиеся финансового состояния акционерного общества, в открытой

печати в целях предоставления необходимой информации ее внеш-

ним пользователям. Публичная отчетность акционерного общества

должна быть удостоверена аудиторской проверкой. Минимальный

размер уставного капитала открытого акционерного общества дол-

жен составлять не менее тысячекратной суммы минимального раз-

мера оплаты труда установленного федеральным законодательством

на дату регистрации акционерного общества. При учреждении ак-

ционерного общества все его акции должны быть распределены сре-

ди участников. Если после окончания второго и какого-либо после-

дующего года стоимость чистых активов общества станет меньше ус-

тавного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в

установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стои-

мость чистых активов общества окажется меньше определенного за-

коном минимального размера уставного капитала, то такое общество

подлежит ликвидации. Основным органом управления акционерным

обществом является общее собрание акционеров. По решению общего

собрания акционерное общество может принять решение об уве-

личении уставного капитала. Увеличить уставный капитал акционер-

ное общество может двумя способами — посредством увеличения

номинальной стоимости существующих акций либо путем размеще-

ния дополнительных акций. Таким образом, акционерное общество

имеет преимущества по сравнению с другими организационными

формами хозяйствования по привлечению дополнительных средств

в форме эмиссии акций и размещения облигаций. Гражданский ко-

декс РФ содержит определенные ограничения на осуществление

любого из этих действий. Такое решение может быть принято лишь

после полной оплаты уставного капитала. Увеличение уставного

капитала не допускается в целях покрытия понесенных им убытков.

Открытое акционерное общество вправе предлагать акции для

приобретения неограниченному кругу лиц, т.е. проводить на них от-

крытую подписку. Проведение открытой подписки на акции может

состоять из следующих основных этапов:

• принятие эмитентом решения о дополнительной эмиссии ак

ций и определении ее размера общим собранием акционеров;

• внесение в устав общества изменений, касающихся увеличе

ния количества объявленных акций;

• утверждение проспекта эмиссии и государственная регистра

ция эмитируемых акций;

• издание проспекта эмиссии и публикация сообщений в сред

ствах массовой информации о подписке на акции;

• получение заявлений инвесторов, заинтересованных в приоб

ретении акций и заключение с ними предварительных дого

воров купли-продажи акций;

• определение перечня инвесторов, с которыми будет заключаться

окончательный договор купли-продажи акций;

• заключение договоров купли-продажи акций с инвесторами,

передача акций и получение платежей;

• утверждение результатов эмиссии и внесение соответствующих

изменений в устав акционерного общества.

322 Финансы организаций (предприятий) разных форм хозяйствования

■\ 1, Особенности финансов организаций разных правовых форм 323

Общее собрание акционеров может принять решение об умень-

шении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости

акций либо сокращения их общего количества. Однако такое реше-

ние может быть принято после уведомления всех кредиторов в ус-

тановленном законом порядке. Уставный капитал формируется пу-

тем размещения простых и привилегированных акций, причем доля

привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не

должна превышать 25%. Уставный капитал направляется на форми-

рование производственных фондов общества.

Акционерное общество имеет право размещать среди потенци-

альных инвесторов облигации, которые в отличие от акций выпус-

каются на определенный срок, их стоимость должна быть погашена

и проценты выплачены. Облигации по своей сущности являются

заемными средствами и, как правило, направляются на пополнение

оборотного капитала.

Прибыль акционерного общества определяется и облагается на-

логом на прибыль в том же порядке, что и для обществ с ограничен-

ной ответственностью, однако дальнейшее распределение прибыли

имеет свои особенности.

При распределении чистой прибыли в законодательном порядке

предусматривается формирование резервного фонда. Его размер не

может быть менее 10 и более 25% оплаченного уставного капитала.

Размер отчислений устанавливается общим собранием акционеров,

но не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установ-

ленного Уставом акционерного общества. Начиная с 1997 г. отчис-

ления в финансовый резерв проводятся после налогообложения

прибыли. Финансовый резерв предназначен для покрытия убытков,

а также погашения облигаций акционерного общества и выкупа ак-

ций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не

может быть использован для иных целей.

Дата добавления: 2014-12-08