Учет финансовых результатов. Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия

Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия

Начисление доходов от участия в организации работникам отражают по кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплаты труда» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет 75 счета. При выплате доходов продукцией (работами, продукцией) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75.

11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг)
и определение выручки

Реализация продукции (работ, услуг) – передача продукции (работ, услуг) организации на определенных условиях.

В бухгалтерском учете реализацию отражают проводкой:

Дебет 90 кредит 43 (20, 41, 45).

При этом на счете 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары, отгруженные» отражается себестоимость передаваемых покупателю услуг, продукции или товаров.

Выручка от продаваемых товаров (продукции, работ, услуг) отражается по кредиту 90 счета на отдельном субсчете «Выручка».

Выручку предприятие может отразить в бухгалтерском учете только при наличии определенных факторов, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка от продажи» − признана сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные») − отражена себестоимость продукции (работ, услуг).

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг), т.е. кассовый метод и метод начисления.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в более выгодном положении (по сравнению со вторым способом). После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

При этом в учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» − получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» − списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» − осуществлен зачет предоплаты;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль) от продаж.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» − списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» − списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» – начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» − предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль) от продаж;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» − поступила на расчетный счет выручка от продаж.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом). Кассовый метод (закрепленный в ст. 273 НК РФ) может применяться теми организациями, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на Гражданский кодекс РФ и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически подкован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

В обоих случаях рассмотрены бухгалтерские записи без использования счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» используется организациями при отгрузке продукции покупателям и отражает фактическую себестоимость готовой продукции, которая была отгружена покупателям.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

На данном счете также учитывается продукция, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению всех условий, оговоренных ПБУ 9/99.

Дата добавления: 2014-12-16