Инвентаризация: цели, условия проведения, связь с составлением годовой отчетности. Документальное отражение и порядок регулирования результатов инвентаризации

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель (финансовой) отчетности состоит в обеспечении качественной и достоверной информацией пользователей финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности, закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее отдельными филиалами и иными подразделениями.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в рублях, подписание руководителем и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется приказом Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности», он утверждает следующие формы финансовой отчетности:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) приложения к ним, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.

В качестве приложений к основным формам финансовой отчетности представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В зависимости от периода, за который организация составляет бухгалтерскую отчетность, она бывает годовой и промежуточной.

В состав промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке включаются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 настоящего Положения.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – в течение 30 дней по окончании квартала.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме всех форм, перечисленных выше, квартальную в совокупности двух форм отчетности – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Малые предприятия имеют право не предоставлять приложения к бухгалтерскому балансу и прочие приложения, а также пояснительную записку.

Основная информация финансового положения предприятия отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения – актива или источника формирования на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы – в разделы.

Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке. Статическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена. Таким образом, собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств, приводится в балансе с максимальной осторожностью.

Российский отчет о прибылях и убытках основан на методе представления расходов по функциональному назначению, т.е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, т. е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат.

Состав доходов и расходов, влияющих на результат деятельности организации, приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации». Формирование прибыли или убытка деятельности за отчетный период проходит несколько этапов.

Доход по обычным видам деятельности – выручка, принимая к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

В первом разделе отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

внесения изменений в учетную политику;

переоценки основных средств.

В отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов. Основное отличие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников.

Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй – за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета движения денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса [текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности]. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Формирование и представление финансовой отчетной информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – формирование учетной политики. Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Предприятие может вносить изменения в учетную политику с начала финансового года, т.е. с 1 января, в следующих случаях:

при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если такие способы позволяют повысить степень достоверности данных учета и отчетности;

при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственника, изменении видов деятельности).

Изменения учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке, включая причину изменения, оценку последствий изменения и указание на то, какие данные отчетности предыдущих периодов скорректированы.

Второй этап – вступительный, или начальный баланс. Вступительный баланс – начальный этап организации учета для вновь созданного предприятия – представляет его имущественное положение на момент регистрации и строится на основе устава. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Третий этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения.

Четвертый этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации утверждается руководителем организации, за исключением случаев проведения обязательной инвентаризации, указанных в ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В том числе обязательное проведение инвентаризации необходимо перед составлением годовой отчетности. При этом инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, библиотечных фондов – 1 раз в пять лет.

Выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом излишняя сумма зачисляется на финансовые результаты, т.е. отражается по кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы»;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. Необходимо обратить внимание на то, что списание недостачи на убытки возможно только на основании решения следственных или судебных органов об отсутствии виновных лиц либо невозможности взыскания сумм недостачи либо заключения о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или специализированных организаций. Данное положение закреплено в п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Результаты инвентаризации отражаются в предусмотренных унифицированных формах, например, результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей отражаются в форме № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются в форме №ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств».

Пятый этап – пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета (по бессальдовым счетам приводятся только обороты) и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения.

Организации разрабатывают формы отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ 4/99 и рекомендованных Минфином РФ образцов. Показатели об отдельных активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах приводятся в отчетности раздельно в случае их существенности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу данных превышает 5% или знание, о которой способно повлиять на оценку пользователя. Несущественные показатели могут объединяться. При этом показатели, недостаточно существенные для раздельного представления в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными, чтобы представляться отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для обеспечения прогнозной ценности по каждому показателю отчетности (кроме отчета в период создания организации) приводятся данные как минимум за отчетный и предыдущий периоды. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе отчетности. В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (например, сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на разных субсчетах одного счета), прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету.

Дата добавления: 2014-12-16