Учет материально – производственных запасов

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о мате­риальных ценностях установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгал­терскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н в ред. от 23 апреля 2002 г.).

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета приобретения материально – производственных запасов в двух оценках:

Ø по фактической се­бестоимости;

Ø по твердым учетным це­нам.

Рассмотрим первый вариант - материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Состав фактической себестоимости материально-производ­ственных запасов включает:

Ø договорную стоимость, оговоренную в договоре с поставщиком;

Ø таможенные пошлины на ввозимые из-за границы материально-производственные запасы;

Ø стоимость информационных и консультационных услуг

Ø по операциям, связанным с приобретением указанных запасов;

Ø невозмещаемые налоги (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.), уплачиваемые в связи с приоб­ретением единицы материально-производственных запа­сов;

Ø вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи­зациям;

Ø транспортно-заготовительные расходы, включая начис­ленные проценты за банковский кредит по этим опера­циям до принятия материально-производственных запа­сов к учету;

Ø расходы по подработке, сортировке и другим операциям, имеющим непосредственное отношение к затратам по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они могут быть использованы по прямому назначению;

Ø другие расходы, в той или иной мере имеющие отноше­ние к приобретению данного вида оборотных активов.

Приведенные выше расходы могут быть скорректированы на величину суммовых разниц до принятия материально-произ­водственных запасов к учету, если оплата их произведена в руб­лях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Материально-производственные запасы, изготовленные са­мой организацией, принимаются к учету в оценке по их факти­ческой себестоимости.

При осуществлении учета производственных запасов используют­ся следующие унифицированные формы первичных документов.

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально от­ветственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) предназначен для оформле­ния поступления материальных ценностей в тех случаях, когда име­ются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке ма­териалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок).

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пре­делах установленного лимита материалов, систематически потребляе­мых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движе­ния материальных ценностей внутри организации между структурны­ми подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) предназ­начена для учета отпуска материальных ценностей структурным под­разделениям организации, расположенным за пределами ее террито­рии, или сторонним организациям.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) запол­няется на каждый номенклатурный номер материала, служит для ко­личественного учета движения материалов на складе по сортам, ви­дам и размерам.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяет­ся для оформления поступления пригодных к использованию в орга­низации материальных ценностей, полученных в процессе ликвида­ции основных средств.

Кроме перечисленных документов для учета материальных ценно­стей используются:

Ø инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3);

Ø сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19);

Ø сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удо­стоверения качества);

Ø акт о покупке материалов на рынке;

Ø акт перевода единиц измерения материалов;

Ø акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;

Ø акт на списание материалов.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценно­сти применяются:

Ø товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т); + счет-фактура;

Ø расчетно-платежные документы по банку;

Ø приходный и расходный кассовые ордера и другие.

В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в де­нежном выражении.

На складе аналитический учет осуществляется в натураль­ном выражении. Если имеет место большая номенклатура мате­риальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов.

В табл. 3.1. приводятся записи на счетах бухгалтерского учета, от­ражающие формирование по дебету счета 10 «Материалы» (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы-основания за­писей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 3.1:

Формирование фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении на счете 10 «Материалы»

Хозяйственная операция	Документ основание	Корреспондирующий счет
Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене	Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4)	К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей	Договор, акт приемки-сдачи	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей	Грузовая таможенная декларация	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Расходы по доставке материальных ценностей на склад	Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т)	К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»
Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а) заработная плата грузчиков 5) единый социальный налог	Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)	К-т 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций	Договор, акт приемки выполненных работ	К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Проценты по кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия запасов к учету	Кредитный договор	К-т 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»
Суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: А) положительные Б) отрицательные	Счет поставщика, выписка банка	К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно)
Расходы по страхованию грузов	Договор, акт	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В табл. 3.2. приведены основные корреспонденции счетов бухгал­терского учета по фактам поступления материальных ценностей от по­ставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате обретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Таблица 3.2:

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей по вариантам поступления

Хозяйственная операция	Документ-основание	Номер счета
Дебет	Кредит
Получены материальные ценности по договорам поставки, мены	Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 10 «Материалы»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 9-3	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены материальные ценности, приобретенные подо1четными лицами	Авансовый отчет, приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 10 «Материалы»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражены суммы НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3	Счет 71 «Расчеты е подотчетными лицами»
Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал	Приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7)	Счет 10 «Материалы»	Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Получены материальные ценности безвозмездно	Приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 10 «Материалы»	Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Получены материальные ценности но договору тайма	Договор займа, приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 10 «Материалы»	Счет 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»
Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности	Приходный ордер (ф. № М-4)	Счет 1 0 «Материалы»	Субсчет 9 1-1 «Прочие доходы»

Материалы, полученные от поставщиков, приходуются на дату по­ступления независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Второй вариант учета заготовления материально - производствен­ных запасов используют дополнительные счета 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При втором варианте текущий учет поступления материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью материально - производствен­ных запасов по учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма разницы между ними представляет собой отклоне­ния, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-загото­вительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований мате­риалов, представленных на аналитических счетах к счету «Мате­риалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.

По дебету счета 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом сче­тов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-факту­рах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запа­сов доводится до фактической себестоимости.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материа­лы» и др. формируется информация, показывается стоимость фак­тически поступивших и оприходованных материальных ценнос­тей по твердым учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твер­дыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производ­ственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Рассмотренная корреспонденция счетов по приобретению про­изводственных запасов дает ответ на вопрос, сколько приобретено материалов и какова фактическая себестоимость их физического объема. Для менеджеров же нужна конкретная информация, по­казывающая фактическую себестоимость отдельных наименова­ний материалов. Только таким образом может быть обеспечена технология производства отдельных видов продукции.

Рассмотрим процедуру учета заготовления производствен­ных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в табл.3.3.

Таблица 3.3:

Дата добавления: 2014-11-29