Анализ и поиск истины

Баланс

Предполагаемое не всегда правдиво

Правило Рассела и бухгалтерский баланс

Итоги

Функция третья — результатная

Во многих случаях, особенно когда готовая продукция или оказы­ваемые услуги сразу же продаются из производства, минуя такие счета как «Готовая продукция» и «Продажи», счет помимо двух предыдущих функций выполняет еще и новую роль — он сам вы­являет финансовый результат работы предприятия. По его дебету фиксируются все затраты, как и в функциях предыдущих.

Однако если в предыдущем (втором) варианте по дебету собира­лись только затраты на производство, то теперь к ним присоеди­няются и затраты, связанные с реализацией, так называемые рас­ходы на продажу.

Особенностью стало то, что по кредиту счета «Основное произ­водство» списание ценностей совмещалось с их продажей. И в этом случае несопоставимость предыдущего варианта отпадала, ибо сальдо счета «Основное производство» в этом случае агреги­рует величину собственно остатка ценностей и величину полу­ченного финансового результата. Если обратиться к методике, изложенной в предыдущей функции, то окажется, что эти показа­тели можно достаточно легко разъединить, вычитая из сальдо сумму незавершенного производства. Эта функция может быть оправдана на предприятиях мелкого бизнеса. И только.

Из функций, которые мог выполнять и выполняет счет «Основное производство», решающее значение имеет калькуляционная. Именно эта функция дожила до сих пор и, очевидно, будет суще­ствовать еще очень долго. При этом весьма существенно то, что именно калькуляционная функция позволяет выделить столь важ­ные для управления сведения о затратах, связанных с производст­вом, и издержки, вызванные продажей готовой продукции.

Дата публикации: 28.05.2008

В предлагаемой статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Ме­тодологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженный деятель науки РФ предлагает пользовате­лям бухгалтерской отчетности усомниться в ее достоверности, поскольку данные в балансе — это мнение руководства фермы, ее составившего согласно предписаниям Минфина. Но все-таки есть способы докопаться до истины, они также приведены в статье.

Б. Рассел (1872–1970) — величайший философ XX века. Ему при­надлежит много открытий, но для бухгалтерского учета огромное значение имеет его парадоксальное и разрушительное наставле­ние: «нежелательно верить предположению, когда нет никаких оснований считать его истинным».

Возникает вопрос: перед вами баланс вашей фирмы, баланс, кото­рый вы только что составили. Спрашивается, можно ли ему ве­рить? Если вы сознательно, в угоду по-своему понятой своей пользе, что-то исказили, то ясно: вы греховны, но если вы все сде­лали согласно инструкции, то и тогда вы можете оказаться не без греха, ибо тот, кто создавал инструкцию, мог написать черт знает что. Не случайно в Законе о бухгалтерском учете есть пункт 4 статьи 13[20].

Итак, вы смотрите в баланс, вы верите, что все составлено по ин­струкции, вы убеждаетесь в этом согласно отчету аудитора. Вро­де, все правильно.

Но если вы человек мудрый, то понимаете: искажения есть! С чего бы вам верить?! Ясно, что не все активы реально представ­лены в нем, чего стоит одна дебиторская задолженность!

И главная причина искаже­ний — условность и несопос­тавимость оценки учитывае­мых объектов.

Парадокс Рассела сразу рас­крывает всю сомнительность данных бухгалтерской от­четности и, прежде всего, баланса.

Общепризнано, что в финансовом анализе предложены коэффи­циенты, позволяющие раскрыть подлинное содержание отчетно­сти. Но все эти коэффициенты более чем сомнительны, и могут привести людей к неверным решениям:

1. Платежеспособность — реальное значение имеют только, безусловно, быстроликвидные активы и кредиторская задол­женность. Остальные активы сомнительны как по оценке, так и по срокам ликвидации.

2. Оборачиваемость — показатель сомнительный, ибо в обороте одни и те же товары присутствуют по разным ценам, и уж со­всем другие цены идентифицируют эти же товары в остатках.

3. Рентабельность — величина условная. Прибыль, полученная за отчетный период, искажена принципом начислений (амор­тизация, резервирование и начисленные, но не подкреплен­ные деньгами, расходы и доходы). Но, и это самая главная особенность, весь актив представлен или в прошлых ценах, которые лишены реального смысла, или в ценах текущих, но тогда они теряют смысл, так как это не реально вложенный капитал, а плод фантазии администраторов (менеджмента) фирмы.

4. Леверидж — отношение собственных средств к привлеченным — реально ни о чем не говорит. Много заимствований капита­ла может рассматриваться как симптом краха, а может быть доказательством того, что за фирмой стоят сильные люди. (Тем более что реальная стоимость собственных средств, с учетом временного фактора, не сопоставима с реальной стои­мостью кредиторской задолженности.) Мало заимствований может быть истолковано как симптом финансовой независи­мости фирмы, а может быть понято как симптом недоверия к ней деловых кругов и, соответственно, как знак надвигающе­гося краха.

5. Цена акции — слепая вера в данные бухгалтерского учета при­водит к тому, что многие забавляются делением или актива баланса, или только чистых активов на число акций. Предпо­лагается расчет их реального содержания. Однако сами акции — предметы мира реального, а бухгалтер­ские оценки — в существенной степени плод воспаленного во­ображения людей с развитой фантазией.

Итак, все, что есть в балансе — это мнение руководства фирмы, его составившего согласно предписаниям Минфина России.

Где же правда?

Не ищите ее, согласно великому правилу Рассела, в итоге баланса. (Многие говорят о валюте баланса, но причем здесь валюта?)

Однако правду об итоге актива можно легко узнать в другом месте.

Достаточно взять биржевой курс акций и умножить его на число акций компании, и в результате возникнет то, что любители науки и острых ощущений назовут капитализацией, т. е, в нашем случае возникнет показатель X руб. Вот его-то и следует сравнить с ито­гом баланса Y руб.

И чем больше X руб. будет по сравнению с Y руб., тем эффектив­нее работает администрация предприятия, и тем больше отстает бухгалтерия от реальной оценки активов (соответственно, и чис­тых активов).

Возможен, конечно, и другой случай, когда X руб. меньше Y руб., но это свидетельствует о том, что или администрация прибедняет­ся, это бывает достаточно часто, или она стоит на пороге краха.

Во всяком случае, можно сделать два важных вывода:

· X руб. — это правда жиз­ни, и она, прежде всего, нужна для работы.

· Y руб. — это правда бух­галтерии, и ее ценность в том, чтобы как можно меньше отклоняться от X руб. И чем минималь­нее отклонения, тем ре­альней данные бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-11-29