Продолжение примера

Пример

Фирма «ХХ» изготавливает материал и продает его как товар, подлежащий дальнейшей переработке. Стоимость сырья и материалов, используемых для производства данного товара, составляет 300 руб (плюс НДС 18%).

Товар продается фирме «YY» для изготовления готового к использованию товара за 500 руб (плюс НДС 18%).

Фирма «YY» продает изготовленный товарза 1500 руб (плюс НДС 18%).

Добавленная стоимость фирмы «ХХ» будет равна при этом 200 руб (500-300).

Добавленная стоимость для фирмы «YY» составит 1000 руб (1500-500).

Так как уплата налога переносится на Покупателя данный налог считается косвенным. Налог на добавленную стоимость включается в цену товаров (работ, услуг) и подлежит уплате покупателями при их приобретении. Сумма налога выделяется в счете-фактуре (товарном чеке) отдельной строкой (ст.168 НК). Такой налог называют «входящим». Налог, который рассчитывается с выручки от реализации товаров (работ, услуг) называют «исходящим».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению из бюджета. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00 № 914 (с изм. и доп.). Индивидуальные предприниматели ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Для регистрации счетов-фактур наряду с журналом их учета индивидуальные предприниматели ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в т. ч. не подлежащих налогообложению. Регистрация показателей лент контрольно-кассовых машин в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры не оформляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).

Порядок определения налоговой базы по налогу регламентирован статьями 154 – 162 НК. Порядок расчета налога установлен статьей 166 НК.

В налоговую базу подлежат включению денежные средства (аванс), поступившие от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на основании подпункта 2 пункта 1 ст.167 НК. При этом суммы НДС, исчисленные с поступившего аванса, подлежат вычету в момент отгрузки товара (работ, услуг) покупателю в счет этого аванса (пункт 8 ст.172 НК).

Статья 171 НК дает право уменьшить рассчитанную сумму «исходящего» налога на сумму налоговых вычетов, то есть – «входящего» налога.

Порядок применения налоговых вычетов отражен в статье 172 НК РФ.

Таким образом, разница между «исходящим» и «входящим» налогами подлежит либо уплате в бюджет, либо возмещению из него.

Порядок расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет указан в статье 173 НК.

Порядок возмещения налога установлен статьей 178 НК.

Отраженный отдельной строкой в документах фирмы «ХХ» «входящий» налог на приобретенные товарно-материальные ценности составит 54 руб (300 х 18/100).

Начисленный фирмой «ХХ» налог с реализованного товара составит 90 руб (500х18/100).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет фирмой «ХХ» составит 36 руб (90-54).

Начисленный фирмой « YY» с суммы реализации «исходящий» налогсостаит 270 руб ((1500+270)=1770х18/118).

Тогда сумма налога, подлежащая уплате фирмой «YY » в бюджет равна 180 руб (270-90).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. (ст.174 НК). Исключение составляют случаи уплаты налога, указанные в пункте 4 статьи 174 НК РФ.

Дата добавления: 2014-11-29