Тема 9. Контроль и ревизия операций с товарно-материальными ценностями

На большинстве предприятий операции с товарно-материальными ценностя­ми осуществляются систематически и отличаются разнообразием.

В процессе проверки используются следующие источники информации:

— учредительные документы;

— положение об учетной политике;

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет о прибылях и убытках(форма № 2);

— главная книга;

— учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,62,76 и др.;

— договоры, заключенные с поставщиками;

— книга покупок и книга продаж;

— номенклатура-ценник;

— товарно-транспортные накладные;

— счета-фактуры;

— доверенности на получение товарно-материальных ценностей;

— приходные ордера склада;

— акт о приемке материалов;

— карточки учета материалов;

— требования-накладные;

— накладные на отпуск материалов на сторону;

— лимитно-заборные карты;

— инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;

— сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;

— договоры о полной (индивидуальной или коллективной) ответственности.

Ревизором должны быть решены следующие задачи: изучение состава товарно-материальных ценностей, ознакомление с условиями их хранения; подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгал­терского учета ТМЦ; подтверждение правильности оценки запасов и отра­жения операций по их поступлению и использованию (продаже) в учете; оценки качества проводимых инвентаризаций товарно-материальных цен­ностей.

Основным нормативным документом, используемым при проверке, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Порядок проверки зависит от размеров предприятия, характера его деятельности, связей с постав­щиками, покупателями, применяемых форм расчетов и т. п., поэтому важно спла­нировать проверку.

Вначале проверки изучаются учредительные документы, содержание учет­ной политики, бухгалтерская отчетность (статья «Запасы»). Затем анализируют­ся результаты инвентаризации ТМЦ.

Ревизор может сам провести инвентаризацию. После этого изучаются учетные регистры и первичные документы по форме, существу и арифме­тически.

Ревизором используются следующие приемы проверки:

— инвентаризация;

— устный опрос;

— проверка документов;

— прослеживание;

— экспертизы различных видов;

— контрольные запуски сырья в производство;

— встречная проверка;

— контрольная покупка и т. д.

По данным регистров аналитического учета ревизоры изучают состав то­варно-материальных ценностей и устанавливают, к каким классификацион­ным группам они относятся, величину складских запасов, интенсивность их обновления.

Проверяя организацию материально-технического снабжения, ревизор дол­жен установить:

— заключены ли договоры на полную потребность в материальных ресур­сах;

— согласована ли поставка материалов с планами производства;

— как выполняются договоры на поставку материальных ценностей;

— каковы последствия нарушения сроков и объемов поставок на выполнение

производственной программы.

Выполнение объемов поставок материальных ресурсов проверяется путем сравнения данных об объеме и сроках поставки отдельных видов материальных ценностей, предусмотренных договорами, с данными первичных документов на оприходование поступивших материальных ценностей по тому или иному поставщику.

Ревизору необходимо выявить, закупало ли предприятие ненужные или из­лишние ТМЦ. Если это имело место, то надо выяснить, какие материалы приоб­ретены, насколько по ним превышены нормы запаса, на какую сумму приобрете­ны, кто дал распоряжение на их приобретение, какие меры предпринимались по их реализации.

Ревизором проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей. Такими условиями являются:

— правильный подбор и расстановка кадров и прежде всего материально ответ­ственных лиц;

— правильная организация складского хозяйства;

— четкая организация охраны складов и пропускной системы на предприя­тии;

— наличие действенного и эффективного внутрихозяйственного контроля за

наличием и движением ТМЦ.

При проверке работы материально ответственных лиц выясняется, не при­влекались ли они к уголовной ответственности за расхищение ТМЦ, заключены ли с ними договоры о материальной ответственности, имеются ли согласования с главным бухгалтером на их прием, перемещение и увольнение.

Ревизору следует установить число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспечен­ность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительными приборами, мер­ной тарой.

Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемый ва­риант оценки ТМЦ при оприходовании и списании (продаже), сроки инвентари­зации и др.

Выясняются источники поступления ТМЦ на предприятие: закупка через поставщиков, подотчетных лиц путем товарного обмена и т. п. Проверяется на­личие заключенных договоров с контрагентами. Совершение сделки без догово­ра считается незаконным. При этом особое внимание уделяется проверке выпол­нения договоров на поставку товаров, сырья и материалов, своевременности предъявления претензий за нарушение условий договоров.

Устанавливается также своевременность поставки, предъявление претен­зий за нарушение условий договора и погашения задолженности перед постав­щиками.

Учет поступления ТМЦ может отражаться по одной из следующих методик:

1) с использованием счетов 15 и 16, т. е. ТМЦ приобретаются по фактической себестоимости с учетом транспортных и других расходов. Затем по учетной стоимости ТМЦ приходуются на счет 10 или 41, а отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости списываются на счет 16;

2) без использования счетов 15 и 16, т. е. фактическая себестоимость ТМЦ фор­мируется непосредственно на счете 10 или 41.

Выбор одной из методик утверждается учетной политикой. Необходимо проверить действительность применения выбранной методики.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным организацией товарно-материальным ценностям. Проверка про­водится по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходо­вание и использование ТМЦ.

Особое внимание уделяется проверке выбытия товарно-материальных цен­ностей.

Источниками выбытия ТМЦ могут быть продажа, использование для управ­ленческих нужд, использование в производственном процессе.

Каждая такая операция контролируется отдельно. Обоснованность спи­сания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответ­ствующих первичных документов. Необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной политике орга­низация может придерживаться одного из следующих методов оценки при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой еди­ницы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени заку­пок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (ме­тод ЛИФО).

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нуж­ды по количеству и стоимости ревизоры могут проверить путем составления балансовых расчетов.

Если организацией в отчетном периоде осуществлялась розничная и оп­товая продажа товаров, учтенных на счете 41, ревизоры должны выяснить правильность оприходования товаров, расчета торговой наценки и ее спи­сания по реализованным товарам. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 44, 50, 51, 60, 62,68,90.

Затем контролируется своевременность и качество проведения инвентариза­ций товарно-материальных ценностей и достоверности отражения в учете их результатов.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется «Методически­ми указаниями по инвентаризации имущества и обязательств организации». Источниками информации являются: график инвентаризации; приказы ру­ководителя, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяс­нительные материально ответственных лиц, учетные регистры по счету 41 и 10.

Проверке подлежат следующие вопросы:

1) устанавливается обоснованность графика инвентаризации, который разра­батывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприя­тия. Наиболее часто необходимо инвентаризировать дорогостоящие и дефи­цитные ТМЦ. Все другие ТМЦ могут инвентаризироваться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года;

2) выясняется, проводилась ли внеплановая инвентаризация: при смене материаль­но-ответственного лица; при стихийных бедствиях; при фактах злоупотребле­ний; при реорганизации предприятия;

3) устанавливается компетентность постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, в состав которых должны входить наряду с представителями администрации и бухгалтерии специалисты, разби­рающиеся в потребительных и других признаках ценностей. Инвентариза­ции должна проводиться при обязательном присутствии материально от­ветственного лица;

4) проверяется качество проведенных инвентаризаций, т. е. анализируются оба экземпляра инвентаризационных описей, контролируются арифметические подсчеты. Исправления должны быть оговорены и заверены подписями чле­нов комиссии;

5) устанавливается правильность определения и урегулирования инвентариза­ционных разниц. Излишки приходуются в доход предприятия, недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм— на материально ответственное лицо. Если виновное лицо не установлено или во взыскании с него отказано судом, то недостача списывается на финансо­вые результаты.

Следует проанализировать возможные потери ТМЦ и указать меры по их предупреждению, указав ответственность материально ответственных лиц за факты потерь ценностей.

Анализ ревизионной практики свидетельствует, что типичными ошибками являются:

— отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

— неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материа­лов;

— списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформ­ленных приходными документами);

— списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода;

— отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

— арифметические ошибки при подсчете реализованной торговой наценки.

Контрольные вопросы

1. Каковы источники информации ревизии операций с товарно-материальными ценностями?

2. Какие задачи стоят перед ревизором при проверке?

3. В каком порядке проверяется организация материально-технического снаб­жения?

4. Какова последовательность ревизии операций по движению ТМЦ?

5. Как проверяется качество инвентаризаций товарно-материальных ценнос­тей?

6. Какие условия обеспечивают сохранность материальных ценностей?

Дата добавления: 2014-11-29