Ревизия кредитных и заемных операций

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники ин­формации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регист­ры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными доку­ментами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных догово­ром, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным бан­кам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иност­ранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзит­ных валютных счетов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в соб­ственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми при­знаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или рав­ное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Россий­ской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иност­ранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие приемы: проверка докумен­тов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кре­дитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналити­ческих ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании ана­лиза договоров.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кре­дитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения креди­тов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задол­женности по кредитам, по балансу должны подтверждаться данными анали­тического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо срав­нить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и факти­ческие направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем вы­полненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков под­тверждается по результатам их арифметического контроля.

При выявлении источников списания процентов за пользование кредита­ми банков учитываются направления использования кредитов на закупку то­варно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогооб­ложения (ставка рефинансирования Центрального банка увеличивается не более чем в 11 раз).

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены догово­ры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, вклю­чая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и син­тетического учета расчетов по займам.

При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в нем указаний на срок возврата займа, его форме, наличию залога, размерам процен­тов и порядку их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то дого­вор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и вы­писок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая табли­ца, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с наруше­нием Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Контрольные вопросы

1. С какой целью инвентаризируются расчеты? Как оформляются результаты?

2. Поясните последовательность контроля расчетов с поставщиками и покупа­телями.

3. Каковы основные направления проверки расчетов с подотчетными лица­ми?

4. Чем кредиты отличаются от займов?

5. Назовите источники информации и основные направления проверки расче­тов по кредитам и займам.

6. Какие типичные ошибки могут быть вскрыты при проверке расчетных операций?

Дата добавления: 2014-11-29