Поняття бухгалтерського балансу

План вивчення теми

Тема 2. Бухгалтерський баланс

1. Поняття бухгалтерського балансу.

2. Побудова і зміст балансу: актив і пасив, розділи балансу, статті балансу. Тотожність активу і пасиву балансу.

3. Типи господарських операцій та зміни у балансі, викликані господарськими операціями.

4. Значення балансу в управлінні господарським механізмом.

Оперативне управління підприємством вимагає достовірної інформації про наявність господарських засобів, їх склад і розміщення, про джерела їх формування і цільове призначення. Таку інформацію, узагальнену і згруповану певним чином можна отримати за допомогою бухгалтерського балансу. Баланс (французькою balance) перекладається, як терези (ваги). У загальноекономічному розумінні баланс - це система взаємопов'язаних показників, що характеризують наявність матеріальних, трудових, фінансових і інших ресурсів та їх використання. Виходячі з цього, поняття бухгалтерського "Балансу" можна трактувати по-різному:

1. Бухгалтерський баланс - це система показників, які характеризують будь-яке явище шляхом зіставлення або протиставлення окремих його сторін. Баланс означає рівновагу, відповідність між вартістю господарських засобів і джерел їх утворення.

2. Бухгалтерський баланс - це форма фінансової звітності, у якій в грошовому виразі на певну дату (дата балансу) відображається наявність господарських засобів підприємства за їх складом і використанням, джерелами утворення засобів і їх призначенням.

3. Бухгалтерський баланс -звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

4. Бухгалтерський баланс - це двобічна таблиця, у лівій частині якої на звітну дату відображаються засоби підприємства та права на їх отримання (дебіторська заборгованість), у правій - джерела їх утворення.

Згідно Закону 996 баланс складається станом на останній день звітного періоду, яким є календарний рік (крім того є проміжна звітність: квартал, півріччя, 9 місяців). Отже, бухгалтерський баланс складається станом на 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня. В основу його складання покладене рівняння балансу, яке можна представити формулою:

Актив = Пасив;

або Актив = Власний капітал + Зобов'язання.

Активи - це ресурси підприємства, які належать підприємству. Вони можуть мати фізичну субстанцію, тобто їх можна торкнутись (автомобіль, стіл, цемент) і можуть її не мати, тобто можуть бути нематеріального характеру (борги підприємству, права власності, спеціалізовані комп'ютерні програми). У Балансі вони відображаються лише за їх відповідності двом умовам одночасно:

а) від цих активів очікується отримання у майбутньому вигід, пов'язаних з їх використанням;

б) оцінка (вартість) цих активів може бути достовірно визначена.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Відображається у балансі одночасно із відображенням активів або зобов'язаннями, які призводять до його змін.

Зобов'язання - борги або інші зобов'язання підприємства, які виникли внаслідок минулих подій, зокрема придбання товару в кредит, одержання кредитів банку, нарахування заробітної плати працівникам тощо. Відображаються у балансі в разі, якщо:

а) їх оцінка може бути достовірно визначена;

б) є ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок їх погашення.

Вид балансу залежить від мети його складання:

1. Інвентарний (на підставі даних інвентаризації).

2. Вступний (на початок діяльності підприємства).

3. Операційний (протягом календарного року).

4. Річний (на початок і кінець року).

5. Ліквідаційний (на момент ліквідації підприємства).

6. Сальдовий (містить лише залишки рахунків бухгалтерського обліку на певну дату).

7. Оборотний баланс (крім залишків включає і обороти за активами і пасивами).

8. Шаховий баланс (побудований у формі шахової дошки. В ньому є залишки на початок і кінець звітного періоду і обороти в розрізі кореспондуючих рахунків).

9. Баланс "брутто" і "нетто". Брутто-баланс - це баланс, у якому показані залишки по всіх рахунках бухгалтерського обліку. Нетто-баланс-баланс, у якому відображена дійсна (справедлива) вартість активів підприємства.

Показники балансу на початок і на кінець звітного періоду відображають зміни у складі необоротних і оборотних активів, капіталу і зобов'язань, фінансовий стан підприємства. На їх підставі здійснюється аналіз діяльності, визначається інвестиційна привабливість, складаються стратегічні плани, здійснюється контроль грошових потоків тощо.

2. Побудова і зміст балансу: актив і пасив, розділи балансу, статті балансу

Баланс будується у формі таблиці, в якій на певну дату згруповані засоби підприємства та джерела їх утворення. Таблиця складається з двох частин, у яких на звітну дату відображаються:

а) активи - у лівій частині;

б) власний капітал і зобов'язання - у правій частині.

Бухгалтерський баланс має таку структуру:

1. Актив і пасив мають розділи

2. Кожний розділ складається із статей балансу, в яких відображаються економічно однорідні види засобів і джерел. Статті активу завжди характеризують господарські засоби (грошові кошти, запаси. основні засоби тощо). Статті пасиву завжди характеризують джерела власних і залучених коштів (статутний капітал, прибуток, кредити банків, борги постачальникам, робітникам по заробітній платі, бюджету по податках тощо).

3. Статті розміщені за певною системою, в основу якої покладено ступінь ліквідності (в порядку зростаючої ліквідності).

4. З 2000 року в Україні складають Баланс "Нетто" (наприклад, в активі основні засоби включають до підсумку валюти балансу за залишковою вартістю, а первісну вартість і знос показують у балансі довідково без включення у валюту.

Актив складається з трьох розділів, у яких засоби групуються за такими ознаками:

Необоротні активи - термін використання яких більший за 12 місяців, або протягом періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більше як 12 місяців.

Оборотні активи - грошові кошти і їх еквіваленти, які не обмежені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або 12 місяців з дати балансу.

Витрати майбутніх періодів - витрати, які здійснені у минулих або звітному періодах, але для цілей визначення фінансового результату будуть враховуватись у наступних звітних періодах.

Пасив складається з п'яти розділів, у яких джерела утворення засобів групуються за такими ознаками:

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його забовязань.

Забезпечення наступних витрат і платежів - джерела, що формуються за рахунок витрат підприємства для погашення гарантійних зобов'язань, зобов'язань по сплаті відпускових тощо.

Довгострокові зобов'язання - зобов'язання, які повинні бути погашені протягом більше як 12 місяців, або протягом періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більше як 12 місяців.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців з дати балансу.

Доходи майбутніх періодів - доходи, які отримані у минулих або звітному періоді, але для визначення фінансового результату будуть враховуватись у майбутніх звітних періодах.

Згортання статей активів і зобов'язань балансу не допускається, крім випадків передбачених окремими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Неприпустиме згортання дебіторської і кредиторської заборгованості за товари, продукцію, роботи, послуги, дебіторської і кредиторської заборгованості підзвітних осіб, дебіторської і кредиторської заборгованості за різними податками тощо.

У всіх випадках змін у балансі внаслідок здійснення фінансово-господарських операцій зберігається рівність підсумків активу і пасиву.Це відбувається тому, що і у лівій і у правій частинах відображається у вартісному виразі одні й ті ж самі господарські засоби, тільки згруповані за різними ознаками: в Активі - за складом і розміщенням (тобто можна подивитись, які засоби має підприємство), в пасиві - за джерелами його утворення і цільовим призначенням (чиї ці засоби, власні чи позикові).

Сума активів і сума пасивів рівні і називаються валютою балансу. Вона змінюється на кожну звітну дату внаслідок здійснення господарських операцій із засобами і джерелами їх утворення.

3. Типи господарських операцій та зміни у балансі, викликані господарськими операціями

Баланс надає інформацію тільки на певну дату, бо кожного дня відбуваються господарські операції, які призводять до змін засобів та джерел. Зміни у балансі бувають чотирьох типів:

1. Змінюється структура Активу балансу, тобто внаслідок господарських операцій, при яких вартість одних засобів збільшується, а інших на таку ж саму суму зменшується (+А -А). ВалютаАктиву балансу при цьому не змінюється.

Приклад: Отримана на поточний рахунок у банку борг від покупців за реалізовану їм готову продукцію. На поточному рахунку грошових коштів збільшилось, а дебіторської заборгованості покупців стало менше. І грошові кошти, і дебіторська заборгованість є засобами. Одних засобів зменшилось, інших на таку ж суму збільшилось.

2. Змінюється структура Пасиву, тобто внаслідок господарських операцій, при яких вартість одних джерел збільшується, а інших на таку ж саму суму зменшується (+ П - П). Валюта Пасиву балансу при цьому не змінюється.

Приклад: Направлена частина прибутку на формування резервного капіталу. Нерозподіленого прибутку стало менше, а розмір резервного капіталу на таку ж саму суму збільшився. І прибуток і резервний капітал є джерелами.

3. Змінюється структура Пасиву і Активу, що призводить до збільшення валюти Пасиву і Активу балансу на одну й ту ж суму - (+А + П).

Приклад: Отримана сировина від постачальників. Сировини збільшилось, але одночасно й збільшились борги постачальникам (джерело) на таку ж саму суму. Сировина - це засіб, збільшення якої відобразиться в Активі балансу, а збільшення заборгованості постачальникам на таку ж саму суму відобразиться у Пасиві, бо вона є джерелом.

4. Змінюється структура Пасиву і Активу, що призводить до зменшення валюти Пасиву і Активу балансу на одну й ту ж саму суму (- А - П).

Приклад: Видана з каси заробітна плата робітникам підприємства. Готівки у касі зменшилось, але й зменшилась заборгованість по заробітній платі перед робітниками. Готівка - це засіб, її зменшення відобразиться у Активі балансу, а заборгованість по заробітній платі - це зобов'язання (джерело) і його зменшення відобразиться у Пасиві балансу на суму виданої заробітної плати.

4. Значення балансу в управлінні господарським механізмом

Складання балансу на кожне останнє число місяця, класифікація активу і пасиву за розділами і статтями створюють можливість контролю за станом коштів і джерел. Для того, щоб баланс слугував засобом контролю і управління, він повинен давати чітке уявлення про економічний зміст відображених у ньому господарських ресурсів, виявляти порядок їх формування і цільове призначення. Для всіх промислових підприємств існує єдина типова форма складання балансів. Це забезпечує однозначність у групуванні засобів підприємств за їх складом і джерелами, дозволяє складати зведені баланси по управліннях, галузях і по промисловості у цілому. Методологічні засади формування інформації у Балансі наведені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".

Баланс надає інформацію для розрахунку найважливіших показників фінансового стану підприємства, які характеризують ефективність використання ресурсів підприємства. Показники розраховані за ряд певних звітних періодів показують тенденції у розвитку підприємства та використовуються для прийняття рішень на майбутнє.

Вміння читати баланс - це економічне і правове розуміння змісту кожної статті, способу її оцінки та взаємозв'язку з іншими статтями. За структурою бухгалтерського балансу можна визначити належність підприємства до певної галузі (виду) економічної діяльності (торгівлі, банківської діяльності, промисловості тощо), за економічним призначенням продукту (продукція, виконані роботи. надані послуги) тощо.

За даними бухгалтерського балансу можна отримати важливі фінансово-аналітичні характеристики підприємства, а саме: оцінку ліквідності підприємства, оцінку фінансової залежності від зовнішніх джерел та ефективності використання активів підприємства. Крім цих характеристик бухгалтерський баланс дає змогу розрахувати вартість власних оборотних активів, що дає оцінку результатам господарської діяльності підприємства.

Таким чином бухгалтерський баланс є джерелом економічної інформації про кількісні та якісні параметри господарської діяльності підприємства необхідні для оцінки, економічного аналізу і прийняття управлінських рішень.

Питання для самоконтролю

1. Яке з визначень поняття "Баланс", як форми фінансової звітності Вам найбільш зрозуміле? Процитуйте його.

2. З якою метою складається форма звітності "Баланс"?

3. Назвіть структуру Балансу.

4. Чим пояснюється рівність Активу і Пасиву балансу?

5. До яких типів змін у Балансі призводять фінансово-господарські операції?

6. Розкрийте сутність змін у Балансі типу (+ А - А) та (+ П - П.).

7. Розкрийте сутність змін у Балансі типу (+ А - П) та (- А + П).

8. Яке значення має форма звітності "Баланс" в управлінні господарською діяльністю?

9. Назвіть сфери застосування показників Балансів підприємств.

Література: [1, 30, 93, 94, 95, 98, 99, 100, 101]

Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку

Тема 3. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

Дата добавления: 2014-12-07