Гоу впо Ростовский государственный 2 страница

Таблица11 Отчет о прибылях и убытках за второй квартал 2004 г., тыс. руб.

Наименование показателя	Код стр.	За отч. период	За аналог. период прошл. года
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей), в т.ч. от продажи:
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг, в т.ч. проданных:
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010– 020– 030–040))
11. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению		–	–
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях		–	–
Прочие операционные доходы		–	–
Прочие операционные расходы

111. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы		–	–
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050+ 060–070+080+090–100+120–130))
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы		–	–
Чрезвычайные расходы		–	–
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток отчетного периода) (строки (160+170–180))

Учетной политикой организации предусмотрено калькулирование сокращенной себестоимости.

Задание: Определите влияние выявленных ошибок на показатели отчетности, оцените существенность искажений, исходяиз своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие от 2% до 4% от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли до налогообложения. сформулируйте рекомендации аудитора и руководству аудируемого лица; выберите форму аудиторского заключения для случая, если искажения не будут исправлены.

ЗАДАНИЕ 10.

Аудитором в ходе проверки отчетности за девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных документов и расчетов с учредителями ОАО "Атлант", зарегистрированного 1 декабря 2002 года. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 2003 года размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200000 руб. 1 июня 2003 года на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100000 руб. направлено на выплату дивидендов в долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды акционерам. Все операции производились в долларах США. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Таблица12

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Курс ЦБ РФ на дату операции
1.12.2002	Д75 К80		задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	29,80
1.02.2003	Д51 К75		внесены средства учредителями...	30,00
1.03.20х2	Д51 К75		внесены средства учредителями...	30,20
1.03.20х2	Д52 К75		внесены средства учредителями...
1.01.2003	Д75К91		разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций	31,00
1.06.2003	Д84 К75		начислены дивиденды акционерам	31,40
1.07.2003	Д75 К52	100318,47	выплачены дивиденды акционерам	31,50

Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения — 250000 руб.

Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, при необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на существенность показателей отчетности исходяиз своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

ЗАДАНИЕ 11.

Аудируемая организация собственными силами производит ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет 142000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания - 118600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля, - 12800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 12.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 "Основные средства":

- "Основные средства в эксплуатации";

- "Выбытие основных средств".

Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.

Таблица13

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля	01-2	01-1		Акт на списание автотранспортных средств
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля		01-2		Акт на списание автотранспортных средств
Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля	91-2	01-2		Бухгалтерская справка-расчет
Расходы по разборке автомобиля и вывозу металлолома отражены в составе операционных расходов		23, 70, 69 и др.		Акт на списание автотранспортных средств
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию по рыночной стоимости	10-5	91-1		Приходный ордер
Оприходован металлолом	10-6	91-1		Приходный ордер
Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца
Списано сальдо прочих доходов и расходов		91-9		Бухгалтерская справка-расчет

ЗАДАНИЕ 12.

В январе 2004г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ 2109 для служебного пользования по цене 153400 руб., в т.ч. НДС 23400 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.04г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60000 руб.

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:

- бухгалтерского учета — линейный способ;

- налогового учета — нелинейный способ.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа).

В бухгалтерском учете сделаны записи приведенные в таблице 14.

Таблица14

Период совершения	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
За январь 2004г.				Оприходована часть стоимости легкового автомобиля
	19/НДС			НДС на автотранспортное средство
				Отнесено на затраты комиссионное вознаграждение
	68/НДС	19/НДС		Поставлен к возмещению НДС с приобретенного автомобиля
За февраль 2004г.				Оприходована оставшаяся часть стоимости легкового автомобиля
				Погашена часть дебиторской задолженности перед поставщиком
			1822,92	Начислена амортизация за февраль
За март 2004 г.			1822,92	Начислена амортизация за март

Для целей налогового учета в I квартале 2002 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Задание: выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом, сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2004 г., сформулировать записи в отчете аудитора.

ЗАДАНИЕ 13.

В 2004г. организация А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 2950000 руб. (в том числе НДС 450000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

- первой линии — 1770000 руб., в том числе НДС 270000 руб.;

- второй линии — 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 236000 руб., в том числе 36000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

- первую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3186000 руб., в том числе НДС 486000 руб.

- вторую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2124000 руб., в том числе НДС 324000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражены следующие бухгалтерские проводки приведенные в таблице 15.

Таблица 15

Дт	Кт	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
			Отражена покупная стоимость имущества
			Отражен НДС
			Акцептован счет-фактура перевозчика на стоимость доставки
			Отражен НДС по транспортным услугам
			С расчетного счета оплачены стоимость поточных линий и транспортных услуг
			Возмещен НДС из бюджета
			Передана в лизинг первая линия
			Передана в лизинг вторая линия

Задание: проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия А (лизингодателя), опишите характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдайте рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде, сформулируйте записи в отчете аудитора.

ЗАДАНИЕ 14.

Предприятие, деятельность которого облагается НДС, в ноябре 2003г. приобрела исключительное право на знак обслуживания стоимостью 236000 руб., в том числе НДС 36000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 20 лет и приняло способы начисления амортизации для целей:

- бухгалтерского учета — уменьшаемого остатка;

- налогового учета — в IV квартале 2003г. линейный способ,а на 2004г. нелинейный.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Таблица16

Период	Дт	Кт	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
За ноябрь 2003г.				Оплачены услуги за разработку знака обслуживания
				Оприходован знак обслуживания
				Начислена амортизация за ноябрь
За декабрь 2003г.				Начислена амортизация за декабрь
За январь 2004г.				Начислена амортизация за январь2004г.
За февраль 2004г.				Начислена амортизация за февраль 2004г.
За март 2004г.				Начислена амортизация за март 2004г.

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за IV квартал 2003 г. учтена сумма амортизации НМА 20000 руб., а в I квартале 2004 г. 30000 руб.

Задание: выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом, сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2004 г., сформулировать записи в отчете аудитора.

ЗАДАНИЕ 15.

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за девять месяцев 2004 года. Аудитором, проверявшим операции по учету нематериальных активов, были обнаружены записи в первичных документах, свидетельствующие о том, что 10 марта 2004 года аудируемым лицом был приобретен патент на изобретение стоимостью 300000 руб. (сумма без НДС) и свидетельство на полезную модель стоимостью 60000 руб. (без НДС); по договору момент оплаты совпадает с моментом перехода прав собственности. 15 июня 2004 года ОАО "Атлант" был заключен лицензионный договор с ЗАО "Новые Технологии Плюс" сроком на 5 лет на право выпуска изделий, защищенных правами на объекты промышленной собственности. По договору ОАО "Атлант" выплачивает ЗАО "Новые Технологи Плюс" 900000 руб. единовременно и каждый квартал до его окончания вносит лицензионные платежи в размере 90000 руб. (суммы указаны без НДС). От бухгалтера получены разъяснения, что к учету приняты 3 объекта нематериальных активов по стоимости, отраженной в учетных записях, со сроками полезного использования 20 лет (патент на изобретение), 10 лет (свидетельство на полезную модель) и 5 лет (права по лицензионному договору). В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи.

Таблица17

Дата	Корреспон-денция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
10.03.2004	Д04 К60		Приобретен патент на изобретение
	Д04 К60		Приобретено свидетельство на полезную модель
	Д60 К51		Оплачены счета поставщиков
15.06.2004	Д04 К60		Заключен лицензионный договор
	Д60 К51		Оплачены счета поставщиков

В составе документов аудируемого лица имеется заключение независимого эксперта, что изобретение, защищенное приобретенным патентом, может приносить доход от использования в основной деятельности в течение не более чем 12 лет, полезная модель - не более чем 6 лет. В соответствии с данным заключением руководством принят и одобрен долгосрочный бизнес-план деятельности организации, сроки снятия с производства соответствующих изделий которым установлены в 12 и 6 лет. Сумма активов ОАО "Атлант" на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения - 250000 руб. Согласно патентному законодательству РФ патенты выдаются на срок до 20 лет, свидетельства на полезную модель - до 5 лет с возможностью продления не более чем на 3 года.

Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

ЗАДАНИЕ 16.

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 2004 год. Рабочей группой, аудировавшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО); на счете 91 ведутся субсчета 91/1 "Операционные доходы", 91/2 "Операционные расходы", 91/3 "Внереализационные доходы", 91/4 "Внереализационные расходы". Учет приобретения материальных ценностей ведется параллельно в рублях и в условных денежных единицах (У.Е.); в соответствии с договором с поставщиками цены устанавливаются в У.Е. и производится стопроцентная предоплата товаров. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Таблица18

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Сумма, У.Е.	Содержание операции	Стоимость 1 У.Е. на дату операции
1.03.2004	Д60 К51			Предоплата материалов	30,00
15.03.2004	Д10/1 К60			Поступили материалы	30,50
	Д60 К91/3		—	Суммовая разница
1.04.2004	Д60 К51			Предоплата материалов	30,50
10.04.2004	Д10/1 К60			Поступили материалы	30,20
	Д91/4 К60		—	Суммовая разница
1.05.2004	Д20К 10/1			Переданы в производство материалы	30,50
	Д10/1 К91/3		—	Суммовая разница

Остаток на 1 марта 2004 года по счету 10/1 отсутствовал. Сумма активов ОАО "Атлант" на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период - 3500000 руб., внереализационные доходы - 53000 руб., внереализационные расходы - 125700 руб., прибыль до налогообложения - 263157,89 руб.

Задание: на основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности, сформулируйте рекомендации аудитора руководству ОАО "Атлант" по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

ЗАДАНИЕ 17.

В ходе аудиторской проверки ОАО "Атлант" установлено, что в 2003 г. организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг получила от покупателя в счет погашения задолженности по оплате реализованной ему ранее продукции на сумму 147500 руб. (включая НДС 22500 руб.) акции ОАО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. На конец 2003 г. рыночная стоимость этих акций составила 130000 руб., в связи с чем организация создала резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В 2004г. организация продала указанные акции за 135000 руб. через брокера, с которым заключен договор поручения. Плата за услуги брокера составила 2950 руб., включая НДС 450 руб.

Выручку для целей налогообложения в 2003 г. организация определяла методом по отгрузке. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли в 2004 г. определяются методом начисления.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 19.

Таблица19

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в 2003 г.
Отражено получение акций от покупателя в счет погашения задолженности по оплате отгруженной ранее продукции	58-1			Договор поставки, Выписка из реестра акционеров
Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (147500 - 130000)	91-2			Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в 2004 г.
Отражена задолженность покупателя за проданные акции	76-П	91-1	135 000	Договор купли-продажи, Выписка из реестра акционеров
Списана фактическая себестоимость проданных акций	91-2	58-1		Бухгалтерская справка
Начислена сумма вознаграждения брокеру по договору поручения	91-2	76-Б		Отчет поверенного, Счет-фактура
Получены денежные средства за проданные акции		76-П		Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата услуг поверенного	76-Б			Выписка банка по расчетному счету
Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	91-9			Бухгалтерская справка-расчет

Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы, сформулируйте рекомендации аудитора руководству ОАО "Атлант" по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

ЗАДАНИЕ 18.

В ходе аудиторской проверки ОАО "Атлант", не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, выяснилось следующее: организация 25.03.2004г. приобрела 500 облигаций государственного федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК, выпуск № 27018RМFS) номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 911,06 руб. за 1 облигацию (в том числе накопленный купонный доход (НКД) - 2,05 руб.). 03.06.2004г. организация продала все приобретенные облигации по цене 964,82 руб. за 1 облигацию, в том числе НКД - 30,82 руб.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 20.

Таблица20

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату приобретения облигаций (25.03.2004)
Приняты к учету приобретенные облигации (по цене приобретения за минусом НКД, уплаченного продавцу облигаций) ((911,06-2,05) × 500)	58-2		454 505	Выписка по счету депо, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НКД, уплаченная продавцу облигаций (2,05 × 500)			1 025	Выписка по счету депо, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства в оплату за приобретаемые облигации (911,06х500)			455 530	Выписка банка по расчетному счету
На дату продажи облигаций (03.06.2004)
Признан процентный доход в виде НКД, подлежащего получению от покупателя (30,82 × 500)		91-1		Договор купли-продажи, Бухгалтерская справка
Списан НКД, уплаченный продавцу при приобретении облигаций			1 025	Бухгалтерская справка
Отражена продажная цена облигаций (без учета суммы НКД) ((964,82 – 30,82) × 500)		91-1	467 000	Договор купли-продажи, Выписка по счету депо
Списана балансовая стоимость проданных облигаций	91-2	58-2	454 505	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от покупателя за проданные облигации				Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных доходов и расходов) ((15 410 + (467 000 – 454 505))	91-9			Бухгалтерская справка-расчет

Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их (со ссылками на нормативные документы), сформулируйте рекомендации аудитора руководству ОАО "Атлант" по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

Дата добавления: 2014-12-07