КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Центры расходов, прибыли, ответственности и бюджетирования 4 страницаВыработка системы целей организации не является задачей управленческого учета, однако их достижение становится весьма затруднительным без соответствующей информационной поддержки. И здесь, с одной стороны, система целей предъявляет определенные требования к системе информационного оборота в организации, а с другой стороны, особенности информационного обмена в организации определяют способы достижения ее целей. Цель — это желаемое состояние объекта в будущем. Процесс установления целей организации можно рассматривать как определение такого состояния дел, которое желаемо и достижимо в установленные сроки. Известный американский теоретик и практик управления Питер Ф. Дракер писал, что неправильное формулирование миссии и целей приводит к тому, что люди тратят время и силы на тщательное выполнение действий, которые не нужно было предпринимать вообще. И это изречение как нельзя лучше подходит к организации управленческого учета. Система оборота учетно-управленческой информации должна быть такой, чтобы наилучшим образом способствовать достижению целей организации. Хотя зачастую цели кажутся всем участникам организации очевидными, есть смысл подумать об их формальном выражении. Вербализация целей имеет ряд преимуществ. 1. Если цель деятельности не осознана или сформулирована неправильно, есть опасность совершения менеджерами действий, не соответствующих целям организации. Если нет четко выраженной цели, масса усилий уйдет впустую. За примерами далеко ходить не нужно: существовавшая на любом советском предприятии система сбора и обработки информации о затратах, несмотря на свою сложность, громоздкость и кажущуюся информативность, вполне отвечала лишь требованиям представлять периодические отчеты по заданным формам в вышестоящие органы. При этом она ничуть не способствовала росту прибыльности предприятий, удовлетворенности потребителей и решению других задач, которые кажутся нам сейчас в условиях рыночной экономики совершенно очевидными для производственного предприятия. 2. Если цели четко определены, гораздо легче выявить конфликты между ними. Наглядными становятся и противоречия в интересах различных участников и организации в целом. В небольших организациях, возглавляемых их владельцами, цели устанавливают именно они. По мере роста бизнеса в определенный момент происходит «перерастание» компанией своего основателя, когда владелец уже не может самостоятельно контролировать все аспекты ее деятельности и ему приходится делить полномочия с наемными менеджерами. В крупных компаниях зачастую собственники и менеджеры — это совсем разные люди, с разными личными устремлениями, по-разному понимающие свою роль в компании. Противоречие интересов собственников и наемных менеджеров организации в экономической науке известно как «агентская проблема» или проблема «принципал — агент». В рамках данной работы нет возможности подробно рассматривать характеристики и пути решения этой проблемы, однако суть ее такова. Собственник, открывая свой бизнес или организацию любого типа, преследует личные цели и стремится прежде всего к росту собственного благосостояния. Наемный же менеджер, выполняя свою работу, стремится только к личному обогащению. Хороший менеджер понимает, что оно связано прежде всего с его работой в данной организации, поэтому в большинстве случаев честно выполняет условия своего контракта, однако в рамках своих полномочий может принимать решения, которые не способствуют росту благосостояния собственника, даже если эти решения вполне законны и не выходят за рамки обычной деловой практики. Например, переезд компании в новый офис, построенный за счет ее прибыли, существенно повышает престиж ее управляющих, хотя вряд ли способствует росту богатства собственников. Противодействовать таким решениям можно только путем смены исполнительного руководства на очередном собрании акционеров, однако тут может возникнуть множество проблем, от кадровых до юридических. На низших уровнях управления возникает аналогичная ситуация, только в роли агентов будут выступать линейные руководители, а в роли принципалов — высшие менеджеры. У «маленьких начальников», так же как и у «больших», в свою очередь, возникает стремление действовать прежде всего в личных интересах, при этом вопросы «состыковки» всех этих частных интересов с целями всей организации они оставляют топ-менеджерам. Для того чтобы избежать серьезного рассогласования интересов целой организации и ее отдельных частей и добиться сонаправленности (конгруэнтности) совместных действий, руководству организации придется серьезно поработать над построением системы разделения ответственности, подотчетности и контроля, т. е. системы управленческого учета. 3. Четко сформулированные цели позволяют выработать механизмы контроля и систему критериев для оценки деятельности конкретных руководителей и более или менее справедливую систему материального стимулирования. Считается, что основная возможность склонить менеджеров к тому, чтобы они действовали прежде всего в интересах собственников, — сделать эти интересы общими, например, передав топ-менеджерам право распоряжаться долей прибыли, а также устанавливать вознаграждение и определять условия работы линейным руководителям. Часть проблем, связанных с оценкой ответственности и участия конкретных руководителей в финансовом результате возглавляемых ими подразделений, также будут рассмотрены в этой книге. В управленческом учете мы еще не раз столкнемся с проявлениями агентской проблемы, научимся распознавать конфликт интересов на разных уровнях и сферах ответственности разных менеджеров и рассмотрим способы ее решения. Следует, однако, понимать, что полного совпадения интересов множества людей, собственников, наемных менеджеров и сотрудников организации, никогда не случается (по крайней мере, на более или менее длительных промежутках времени). Единственное, что их действительно должно объединять, — цели организации, которой одни владеют, другие управляют, третьи выполняют распоряжения. В чем должны состоять цели организации? Кто их определяет? Вопреки сложившемуся стереотипу, главной целью организации в современных условиях отнюдь не является максимизация прибыли. Во-первых, в любой экономике действует множество субъектов, которые в принципе не стремятся к получению финансового результата, — это неприбыльные и общественные организации, органы власти и государственного управления, ряд учреждений образования и здравоохранения и т. п. Они существуют для других целей, нежели извлечение прибыли. Во-вторых, максимизация прибыли в каком-либо периоде всегда приводит к истощению ресурсов и снижению возможной отдачи в следующих периодах. К тому же (и это в-третьих) в конкурентной экономике значительные прибыли привлекают на рынок большое количество других фирм, что ведет к падению прибыли у каждого из конкурентов. Основной целью любой экономической активности является прежде всего увеличение благосостояния собственников действующего экономического субъекта, причем собственниками могут быть не только физические лица, но и другие организации и Речь идет о процедурах контроля «с прямой связью» и «с обратной связью», которые мы рассмотрим в главе 10. даже государство. Основная цель для всех одна, но реализуется она по-разному. Благосостояние здесь следует понимать не просто как богатство в денежном выражении, а в более широком смысле — как улучшение качества жизни. Причем это верно не только для коммерческих организаций, но для любых других — неприбыльных, государственных, общественных. Говоря о частных коммерческих организациях, следует отметить, что эта главная цель может достигаться не просто путем увеличения потребления их собственниками отдельных материальных благ (еды, одежды, транспортных средств и т. д.), но также и улучшением экологической ситуации в городе, возможностью доступа к широкому кругу информационных ресурсов, к культурным ценностям, возможностью получения определенных социальных благ (образование, здравоохранение). К достижению благосостояния экономический субъект стремится собственным путем, с помощью постановки системы целей второго порядка, которые можно рассматривать как локальные задачи по достижению главной цели, которые наиболее актуальны в данный период. В развитых странах понимание этого пришло довольно давно. Различные экономические теории, формулирующие и поясняющие цели существования организаций, появлялись и вновь сменяли друг друга в течение всего XX века. Вначале в качестве цели коммерческой организации рассматривали оптимизацию величины прибыли на длительных промежутках времени, т. е. достижение некоторого «желаемого», пусть и не максимально возможного, уровня прибыли, который позволяет удовлетворить собственников, но не приведет к исчерпанию экономического потенциала фирмы. По мере развития экономической теории и практики финансового менеджмента в списке локальных целей организации появились следующие: — максимизация выручки (дохода); — минимизация затрат; — захват новых и удержание существующих рынков сбыта; — достижение и поддержание желаемых темпов роста экономических показателей деятельности фирмы; — достижение, сохранение или рост рентабельности продаж, активов или собственного капитала; — технологическое лидерство в отрасли; — завоевание положительного имиджа компании или ее продукции; — избежание банкротства и выживание фирмы в условиях жесткой конкурентной борьбы; — максимизация рыночной стоимости фирмы и другие. Для организаций, не являющихся коммерческими (даже если они частные), целями могут быть: — своевременное и качественное оказание социально значимых услуг гражданам (речь идет, например, об учреждениях здравоохранения); — формирование и поддержание определенного рода информационной среды в обществе (таковы цели общественных экологических организаций, ассоциаций профессионалов и т. п.); — поддержка проектов в гуманитарной сфере (это, например, фонды, предоставляющие гранты на научные исследования); — создание и поддержание имиджа организации или ее владельцев (благотворительные фонды); — регулярная организация совместных мероприятий для владельцев (например, яхт-клуб или Союз писателей). Не все из обозначенных целей важны для каждой конкретной организации в любой момент времени. В определенные периоды какая-либо из них может выдвигаться на первый план (например, в периоды экономических кризисов проблема выживания становится важнейшей не только для коммерческих организаций, но и для многих общественных), в другие периоды — другие цели, другая их иерархия. Для молодой фирмы рост производства и продаж гораздо важнее показателей рентабельности, ведь клиенты, привлеченные сегодня, обернутся прибылью завтра. Формулирование целей организации как на краткосрочную, так и на стратегическую перспективу является прерогативой собственников компании и ее высшего менеджмента. При этом реально участвуют в определении целей собственники лишь тех компаний, в которых сами владельцы осуществляют функции оперативного управления, т. е. сами управляют своим бизнесом. В крупных компаниях, где собственность распылена между множеством акционеров, редко участвующих в оперативном управлении, роль собственников зачастую сводится лишь к одобрению целей, которые реально определяют наемные высшие руководители компаний. Акционеры могут лишь проголосовать против них «ногами», продав свои акции и купив акции тех компаний, цели которых кажутся им более приемлемыми. Вообще говоря, организация не может стремиться к достижению одной-единственной цели любой ценой. В любой момент времени несколько целей, актуальных для организации и отдельных ее сегментов, в иерархии составляют некоторое «дерево целей». При этом могут возникнуть и некоторые проблемы. 1. Все цели в этой иерархии служат промежуточными ориентирами, обеспечивающими достижение целей более высокого уровня (конечная цель — рост благосостояния собственников). Случается, что такая цепочка целей оказывается разорванной, и это может означать, что какая-то часть организации «пошла своим путем». Такое рассогласование легко обнаружить, если цели четко определены. 2. Следует понимать, что цели нижнего уровня в иерархии всегда имеют подчиненный характер по отношению к целям более высоких уровней. В реальной жизни такая проблема встречается у руководителей низшего и среднего уровней управления, когда они, невольно или вполне осознанно, абсолютизируют цель, определяющую критерий оценки их собственной деятельности. Например, рост продаж в нормально функционирующем бизнесе (не в периоды кризиса) является более важным, чем экономия затрат. Однако руководитель производственного подразделения, ответственный только за уровень затрат, особенно если его вознаграждение связано с этим показателем, будет стремиться к их минимизации, возможно, за счет падения качества продукции, которое негативно отразится на объеме продаж. Для него иерархия целей оказывается другой, нежели у организации в целом. С такими случаями, несмотря на их кажущуюся очевидность, на практике довольно трудно справиться из-за того, что результат рассогласования целей проявляется только впоследствии. 3. В организациях со сложной организационной структурой цели отдельных сегментов могут противоречить друг другу. Так, например, в холдинговых компаниях обычной практикой является передача продукции одних подразделений другим по внутренним (трансфертным) ценам, которые обычно ниже рыночных. Если в качестве целей всех подразделений по отдельности рассматривается получение максимально возможной в данном периоде прибыли, то очевидно, что практика трансфертных цен противоречит интересам передающих продукцию подразделений. Для предотвращения такой конкуренции требуются специальные усилия руководства по координации целей. Существует множество способов разрешения конфликта целей, в том числе и формализованных в рамках управленческого анализа. Резюмируя сказанное, повторим, что каждое управленческое решение направлено на какую-то хозяйственную проблему, правильное же решение — это то, которое максимально способствует достижению определенных целей. Принципиальную роль в этом процессе будут играть организация информационных потоков внутри организации и способов представления экономической информации, т. е. управленческий учет, который как раз позволяет своевременно и правильно принимать управленческие решения. От того, как построена и функционирует система управленческого учета, зависит, насколько эффективно организация достигнет своих целей. Контроль за эффективностью деятельности организации в целом независимо от того, какая форма организации здесь принята, требует определения результативности деятельности ее отдельных сегментов. Организация бюджетирования по сегментам обычно отвечает особенностям организационной структуры самой компании. Хозяйствующие субъекты должны иметь такую структуру и организацию, чтобы деловые операции, в которых они участвуют (внешние и внутренние), проводились наиболее эффективным способом. Мы рассмотрели наиболее распространенные в настоящее время формы организации: унитарную (линейно-функциональную) структуру; дивизиональную (холдинговую) структуру; матричную структуру. Структура сегментов для этих типов организаций обычно соответствует или структуре подразделений (в линейно-функциональных и дивизиональных организациях), или проектам (в матричных организациях). В любом случае она привязана к центрам ответственности в организациях, в рамках которых ведется управленческий учет и сравнительный анализ данных. Центр ответственности (ЦО) — это сегмент (подразделение, группа подразделений, продукт и др.) компании, возглавляемый менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого сегмента. Традиционно оценка деятельности центра ответственности становится основой оценки эффективности его руководителя, а выделение центров ответственности производится на основе того, какой показатель находится под контролем данного сегмента. Система бюджетов по центрам ответственности должна давать возможность получать и анализировать информацию для учета и калькуляции затрат, контроля и стимулирования деятельности менеджеров и самих подразделений. Структура центров ответственности зависит от структуры самой организации и в самом общем случае совпадает с ней. Это означает, что каждому подразделению в организационной структуре соответствует свой ЦО. Выделяют следующие группы центров ответственности1: — центры затрат; — центры прибыли; — центры доходов (выручки); — центры инвестиций. Наиболее распространенными типами центров ответственности являются центры затрат (ЦЗ). Их выделяют там, где руководство сегмента (подразделения) отвечает за использование ресурсов, преобразование их в затраты и учет этих затрат. В сферу ответственности менеджера ЦЗ входит только управление затратами, поскольку в рамках этого сегмента невозможно напрямую определить доход и/или финансовый результат. Центр прибыли (ЦП) — подразделение, в котором можно явно сопоставить доходы с расходами, и руководитель которого несет ответственность за финансовую результативность всей деятельности подразделения. Выделяя подразделение в центр прибыли, следует помнить о следующих ограничениях: — рост прибыли ЦП не должен вести к снижению прибыли всей организации; В основе ответственности менеджеров всех перечисляемых ЦО лежат финансовые показатели. В принципе это необязательно должно быть так: возможно выделение, например, центров контроля — сегментов, основными нормативами которых являются показатели качества. — прибыль ЦП должна формироваться независимо от результатов деятельности других подразделений; — результаты деятельности руководителя ЦП не должны зависеть от результатов деятельности руководителей других центров ответственности. Фактически сегмент организации может работать в качестве центра прибыли лишь в случае его относительной обособленности от деятельности других сегментов. Это позволяет децентрализовать ответственность за финансовый результат всей организации, что является достоинством такой структуры, но только в случае, если сама организация велика по масштабам деятельности или сильно диверсифицирована по продуктовому ряду. Однако оборотной стороной такой самостоятельности менеджеров является их стремление лишь к росту краткосрочной результативности в ущерб долгосрочным целям. Пример таких противоречий рассмотрим несколько позднее. Нецелесообразно выделение центров прибыли в случаях, когда отдельные сегменты в рамках одной организации должны сотрудничать. Стремление менеджеров к финансовой результативности своего ЦП может поставить под угрозу финансовый результат всей организации. Подразделения, оказывающие услуги внутри организации или передающие свою продукцию в другие подразделения по технологической цепочке, также нецелесообразно выделять в качестве центров прибыли. Это можно сделать только при разветвленной системе внутреннего (трансфертного) ценообразования, когда подразделения передают продукт друг другу по внутренней цене. Однако и тут не обходится без проблем — трансфертное ценообразование внутри одной компании может стать причиной межличностных конфликтов, особенно в случаях, когда трансфертная цена близка к себестоимости, а долю общей прибыли от реализации продукции, падающую на данное подразделение, высшее руководство определяет своим волевым решением. Центр доходов (ЦД) — подразделение, отвечающее за получение компанией доходов, в частности выручки. Руководитель этого сегмента не несет ответственности за использование ресурсов (за исключением расходов на содержание своего подразделения). Обычно центром доходов становятся коммерческие (сбытовые) отделы компаний. Центр инвестиций (ЦИ) — сегмент организации, по которому можно в явной форме выявить отдачу от сделанных ранее финансовых вложений. В ЦИ целесообразно выделять новые сегменты бизнеса или проекты, требующие первоначальных вложений. Первые три рассмотренных нами центра ответственности (центры затрат, доходов и прибыли) можно объединить в одну категорию — результаты их работы влияют на прибыльность (в бухгалтерском смысле этого термина) организации. Ответственность же центра инвестиций совсем иного рода — результаты деятельности ЦИ влияют на структуру денежных потоков, а следовательно, и на платежеспособность организации. В структуре организации не может быть центров ответственности только одного типа. Даже в организациях матричной формы, где все отдельные сегменты (подразделения или проекты) можно считать центрами прибыли, функциональные подразделения и центральная администрация будут являться центрами затрат. Линейно-функциональная организационная структура также может включать в себя наряду с центрами затрат (подразделения, передающие незаконченный продукт или оказывающие услуги другим подразделениям) и центры доходов (сбытовые подразделения) или центры прибыли (относительно обособленные, например географически, или выделенные на отдельный баланс, подразделения). Дивизиональная структура организации подразумевает, что отдельные подразделения, входящие в холдинг, в силу своей самостоятельности, становятся либо центрами прибыли (предприятия с налаженным бизнес-циклом и положительным текущим финансовым результатом), либо центрами инвестиций (если это вновь образованное предприятие и срок окупаемости вложенных в него средств еще не наступил). Управляющая компания холдинга, вся деятельность которой направлена на организацию и контроль деятельности входящих в холдинг подразделений, фактически является центром затрат. При этом каждое из подразделений холдинга может иметь свою собственную организационную структуру (в том числе и дивизионального типа) и, соответственно, систему управления со своими собственными центрами затрат, прибыли, доходов и инвестиций. Учет по центрам ответственности может быть внедрен только при условии не просто выделения отдельных подразделений в центры ответственности, но и закрепления за менеджерами персональной ответственности за достижение результативных показателей. В системе управления организацией учет по центрам ответственности выполняет две важнейшие функции — информационную и контрольную. Система управленческого учета по центрам ответственности играет роль своеобразной сигнальной системы, поскольку позволяет оперативно отслеживать процесс достижения центрами ответственности целевых показателей и тем самым удовлетворяет информационные потребности высшего руководства. С другой стороны, она позволяет оценивать результативность управленческой деятельности менеджеров и, таким образом, выполняет контрольную функцию, важность которой исключительно высока в условиях относительной самостоятельности центров ответственности и их менеджеров. Разумеется, оценка деятельности руководителей на уровне каждого конкретного ЦО должна проводиться только на основании контролируемых на его уровне ответственности показателей, т. е. показателей, на величину которых он может влиять своими действиями и решениями. Определение статей, контролируемых на уровне каждого центра, является одним из ключевых моментов организации учета по центрам ответственности. В идеале все статьи доходов и расходов должны быть закреплены за конкретным менеджером или исполнителем на каком-либо уровне управления. Отчетность, формируемая в системе управленческого учета по центрам ответственности, должна удовлетворять определенным требованиям. В первую очередь, речь идет об оперативности представления отчетности, затем о назначении каждого конкретного отчета — его форма и содержание должны удовлетворять информационные потребности конкретного пользователя внутри центра ответственности или на более высоком уровне управления. Содержание отчета также должно отражать степень персональной ответственности менеджера, который его составил. Кроме того, любой отчет должен содержать базы сравнения приведенных в нем показателей (например, бюджетные или целевые значения), которые позволят эффективно осуществлять управленческий контроль. Организация учета по центрам ответственности позволяет реализовать систему контроля по отклонениям, суть которой сводится к следующему: менеджерам высших уровней управления нет необходимости вмешиваться в организацию процесса на более низких уровнях до тех пор, пока деятельность осуществляется в рамках запланированных значений показателей. И лишь тогда, когда на низших уровнях управления начинаются сложности, проявляющиеся в отклонениях от нормы, он должен осуществить воздействие на систему с целью нормализации положения. Чем сложнее организационная структура и чем больше уровней управления в ней, тем больше отчетов с низших уровней управления стекаются наверх, вызывая потребность в фильтрации информации для передачи ее на следующий уровень управления. Агрегированная отчетность в системе центров ответственности также играет роль сигнальной системы, помогающей выявить проблемные участки в организации и вовремя принять регулирующие меры. К организации системы контроля по отклонениям, и в частности к методике разработки контрольной отчетности, мы еще вернемся в разделе 13.2. В процессе организации системы бюджетирования перед организацией встает множество вопросов, ряд которых можно отнести к классу поведенческих. Основная их масса касается целевых аспектов бюджетирования, причем вместе с положительными моментами возникает и ряд проблем. В качестве положительных аспектов можно назвать, прежде всего, мотивирующую роль любой четко обозначенной цели. Когда цель деятельности ясно выражена, понятна каждому участнику организации и не противоречит его личным целям, все участники с большим энтузиазмом стремятся к ее достижению. В краткосрочном периоде в качестве операционных целей можно рассматривать систему бюджетов организации. Бюджетные показатели, таким образом, являются целевыми установками для целого ряда как рядовых сотрудников организации, так и линейных менеджеров. Руководителю, возглавляющему процесс бюджетирования в организации, следует помнить и о том, что интересы разных участников бюджетного процесса бывают различны, а зачастую и про-тивоположны. Например, в интересах производственного подразделения (центр затрат) произвести как можно больше продукции с как можно меньшими затратами, задачей службы сбыта (центр доходов) является продать как можно больше востребованной на рынке продукции по возможно более высоким ценам. Эти цели, будучи совершенно разными, не противоречат друг другу, однако цель деятельности третьего подразделения предприятия может оказаться противоположной им обеим. Так, задачей отдела технического контроля является отфильтровка продукции ненадлежащего качества, недопущение ее до реализации и передача обратно в сферу ответственности производственного подразделения для доработки или в качестве брака. При попытке привести в соответствие бюджеты трех этих подразделений возможен конфликт менеджеров. Именно для того, чтобы избежать этого, системы бюджетирования обычно организуются в виде вертикальных информационных потоков, без согласования данных непосредственно между подразделениями, т. е. без обмена информацией по горизонтальным организационным связям. Вовлечение в процесс бюджетирования большого количества сотрудников на разных уровнях организации хорошо с точки зрения мотивации, поскольку известно, что человек лучше выполняет задачу, в выработке которой участвовал сам. Однако обеспечить согласованность действий множества людей бывает крайне трудно, а согласованность интересов — вообще практически невозможно. Поэтому членам бюджетного комитета следует серьезно обдумать формы участия всех прочих сотрудников организации в подготовке бюджетов. При этом следует понимать, что, несмотря на более или менее широкое участие в этом исполнителей на всех уровнях организационной структуры, ответственность за выполнение бюджетов все равно остается чисто персональной. За выполнение отдельного бюджета, будь то бюджет продаж или бюджет производственных затрат отдельного участка, отвечает руководитель соответствующего подразделения лично. Он не может разделить ответственность со своими подчиненными и поэтому в большинстве случаев не видит особой надобности вовлекать их в подготовку этого документа. Второй особенностью распределения персональной ответственности между отдельными менеджерами является эффект перекладывания ответственности на другого. Поскольку процесс бюджетирования затрагивает все центры ответственности, почти в каждом из отдельных функциональных бюджетов есть показатели, ответственность за формирование которых (а также за отклонения фактических значений от плановых) несут менеджеры двух или более центров ответственности. В крупных организациях, где различные центры ответственности разобщены и действуют относительно самостоятельно, возникает также опасность того, что обладающие определенными полномочиями руководители будут принимать решения, направленные только на выполнение краткосрочных бюджетов, лежащих в сфере их ответственности, не задумываясь об интересах организации в целом. В отдельных случаях это просто недальновидность, а иногда — сознательное противопоставление своих личных интересов интересам целой организации. Например, решение о долгосрочных инвестициях часто приводит к падению показателей рентабельности в краткосрочном периоде. Менеджер, который заинтересован только в сиюминутных результатах, будет тормозить реализацию стратегических планов, которые благоприятны для развития компании в целом, но в текущем периоде выставляют результаты центра ответственности, которым руководит данный менеджер, не в самом лучшем свете. И последнее, пожалуй, самое главное, что следует иметь в виду при введении системы бюджетирования в организации. Процесс бюджетирования и связанная с ним система контроля являют собой, пожалуй, самый яркий пример межличностных взаимодействий в организации — поиска компромисса, распределения ответственности и стимулирования по результатам. Бюджеты выполняют люди, именно они решают, как им достичь поставленной перед ними цели и что делать, если что-то пойдет не так, как надо. И так же как и везде, где дело касается человеческих отношений, всегда остается место для субъективных факторов. Тема: «Основы планирования. Бюджетирование»
Дата добавления: 2014-12-07; Просмотров: 738; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |