Затраты на вывод из эксплуатации

Оценка

Условные активы и обязательства

Надежная оценка (Reliable measurement)

Прошлое событие (Past event)

© Прошлое событие, приводящее к возникновению обязательства, называется обязывающим событием (obligating event). В результате такого события у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению:

S юридических обязательств или

S фактических (конструктивных, вмененных, традиционных) обязательств,

вследствие чего происходит отток экономических выгод. Пример фактического обязательства: удовлетворение предприятием розничной торговли претензий покупателей в течение трех месяцев со дня продажи вызвавшего покупательское неудовольствие товара при том, что законодательство о защите прав потребителей ограничивает этот срок двумя месяцами; отказ от такой практики нанёс бы неприемлемый ущерб репутации предприятия.

© Обычные хозяйственные риски не приводят к возникновению обязательства на отчетную дату, поэтому резервы на них не формируются.

© Наличие точной информации о лице, перед кем возникла задолженность, не есть необходимым условием существования обязательства.

© Если компания способна определить диапазон вероятных результатов, надежная оценка возможна.

© В очень редких случаях количественная оценка обязательства окажется совершенно невозможной. Тогда информация об обязательстве подлежит раскрытию в примечаниях.

© Условные активы и обязательства не признаются в финансовой отчётности (т. е. проводки НЕ делаются), поскольку их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределённых событий, не подконтрольных компании.

© Обратите внимание, что условный актив возникает там, где получение экономических выгод вероятно (т. е. более 50%) – и проводки мы не делаем, ограничиваемся лишь раскрытием информации. В случае с обязательствами при вероятности оттока экономических выгод более 50%, в духе принципа осмотрительности, проводка делается.

© Резерв формируется в размере оптимальной оценки (best estimate) расходов на погашение обязательства на отчетную дату, которая часто выражается как сумма затрат на

S немедленное погашение обязательства; либо

S перевод обязательства на третью сторону.

© Оптимальная оценка может основываться на мнении руководства, которое подкреплено опытом проведения аналогичных операций или экспертными заключениями.

© При оценке суммы резерва необходимо учитывать присущую ему неопределенность. Это можно сделать путём:

S расчёта ожидаемой стоимости (expected value) - этот способ применим при оценке большой совокупности схожих обязательств, например, гарантийных;

S использования наиболее вероятного результата – в случае оценки разового обязательства (в отсутствие данных о том, что обязательство может оказаться существенно больше или меньше этой величины).

© При определении суммы резерва необходимо учитывать:

S временн у ю стоимость денег (приведенную стоимость ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием доналоговой ставки);

S данные об ожидаемых в будущем событиях, например, об:

¨ изменениях в законодательстве;

¨ технологических усовершенствованиях.

Пример – оценка большого количества однородных обязательств.

В 2010 году компания начала продавать автомобили с гарантией на год. Всего их было продано 10 000 штук. В течение года по гарантийным претензиям было выплачено 100 000 дол. Согласно экспертным оценкам инженеров, 1% проданных автомобилей потребуется крупный ремонт средней стоимостью 1 000 дол., еще 2% - средний ремонт стоимостью около 500 дол., и 4% - мелкий ремонт стоимостью не более 100 дол.

Определить гарантийное обязательство на 31 декабря 2010 г.

Пример – оценка разового обязательства

Бывший сотрудник компании предъявил ей иск за незаконное увольнение. Компания наняла юристов, услуги которых оцениваются в 5 000 дол. На отчетную дату юристы выставили счет за фактически предоставленные услуги на 1 000 дол. Вероятный исход дела они оценивают так:

S 15% - дело будет выиграно;

S 65% - дело будет проиграно, и компенсация составит 100 000 дол.;

S 20% - дело будет проиграно, и компенсация составит 200 000 дол.

Определить сумму обязательств по судебному иску на отчетную дату.

© В некоторых отраслях (добыча полезных ископаемых, атомная энергетика) возникают существенные дополнительные расходы в связи с прекращением производства и устранением ущерба, нанесенного окружающей среде в результате хозяйственной деятельности.

© Такие расходы называют затратами на вывод из эксплуатации (Decommissioning). Обязательство в отношении этих затрат признается немедленно после наступления обязывающего события, например, в начале эксплуатации атомной станции.

© Резерв может быть сформирован в отношении будущих расходов, которые необходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам от актива. В этом случае затраты на формирование резерва (проводка по дебету) включаются в стоимость актива (капитализируются).

ВОПРОС 6. 1 – ЛУКОМСКИЙ (ДипИФР – Англ. дек. 2006 г.)

1 октября 2005 года Лукомский ввел в эксплуатацию промышленный объект, общая стоимость строительства которого составляла 50 млн. дол. У Лукомского есть юридическое право использовать этот объект в течение 10 лет, после чего он должен быть возвращен его официальному владельцу в первоначальном состоянии. Лукомский считает, что стоимость восстановления объекта на 30 сентября 2015 года составит 15 млн. дол. Дисконтированные суммы необходимо рассчитывать по ставке 8%. Приведенная стоимость 1 000 дол. через 10 лет при ставке дисконта 8% составляет 463 дол.

Задание:

Показать суммы, которые нужно будет включить в отношении этой промышленной площадки в баланс компании «Лукомский» на 30 сентября 2006 года и в отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 30 сентября 2006 года.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 6.1 – ЛУКОМСКИЙ

Дата добавления: 2014-12-29