Применение при реструктуризации

Обременительные договоры (Onerous сontracts)

Будущие операционные убытки

Практика применения в конкретных обстоятельствах

© Резервы не формируются в отношении будущих операционных убытков, поскольку:

S они не возникают в связи с прошлым событием;

S их можно избежать.

© Ожидание убытков указывает на возможное обесценение активов компании согласно МСБУ (IAS) 36.

© Обременительный договор – это договор, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые экономические выгоды.

© Резерв по обременительным договорам подлежит формированию в объеме наименьшей из величин:

S затрат на выполнение контракта;

S пеней за невыполнение договорных обязательств.

ВОПРОС 6.2 – МАРКОВ (ДипИФР Рус. апрель 2005 г.)

Компания «Марков» готовит финансовую отчетность за год, окончившийся 31 марта 2005 года. 1 апреля 2002 г. Марков заключил договор на операционную аренду части фабрики на восемь лет. Ежегодный арендный платеж составляет $100 000 и должен вноситься 1 апреля каждого года. 31 марта 2005 г. руководство компании решило прекратить производство продукции на арендуемой части фабрики. Арендуемую площадь никак по-другому использовать нельзя. Штраф за досрочное аннулирование контракта составляет $400 000. Факторы дисконтирования равных платежей в течение четырех и пяти лет, основанные на стоимости капитала компании «Марков» 10%:

4 года 3,17

5 лет 3,79

Задание:

Объяснить, как компании «Марков» следует отразить эту операцию в отчетности за год, окончившийся 31 марта 2005 г.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 6.2 – МАРКОВ

© Реструктуризация – это программа, спланированная и контролируемая руководством компании, которая существенно изменяет:

S масштаб деятельности компанией либо

S способы ведения этой деятельности.

© Примеры реструктуризации:

S продажа или прекращение одного из направлений хозяйственной деятельности;

S закрытие хозяйственных подразделений в регионе;

S переезд в другой регион;

S изменения в структуре управления и

S фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер деятельности компании.

© Резерв в отношении обязательств по реструктуризации формируется только тогда, когда удовлетворены все общие критерии признания.

© Фактическое обязательство в отношении реструктуризации возникает, если компания:

S имеет подробный формальный план реструктуризации, в котором определены, как минимум:

¨ затрагиваемое направление деятельности (или его часть), а также затрагиваемые региональные подразделения;

¨ месторасположение, функции и приблизительное количество работников, которым будет выплачена компенсация по сокращению;

¨ сметы расходов, которые будут понесены, и

¨ сроки реализации плана;

S своими действиями дала основания заинтересованным сторонам полагать, что реструктуризация будет претворена в жизнь:

¨ приступив к реализации программы преобразований ЛИБО

¨ объявив о его ключевых параметрах тем, кто будет затронут реструктуризацией.

© Таким образом, решение руководства о проведении реструктуризации само по себе не приводит к возникновению фактического обязательства.

© Обязательство в отношении продажи направления деятельности не возникает до появления договора купли-продажи, имеющего обязательную силу.

© Резервы в отношении реструктуризации должны включать только такие расходы, которые одновременно:

S с необходимостью возникают вследствие реструктуризации и

S не связаны с текущей деятельностью компании.

ВОПРОС 6.3 – ДЕНИКИН (ДипИФР Англ. дек 2005 г.)

Вы – бухгалтер транснациональной корпорации «Деникин». Идет работа над подготовкой финансовой отчетности компании за год, окончившийся 30 сентября 2005 г. Руководство компании обратилось к вам за разъяснениями по следующим вопросам:

31 августа 2005 г. Правление решило свернуть деятельность одного из хозяйственных сегментов компании, т. к. данное направление не вписывалось в новую корпоративную стратегию. Прекращение деятельности началось 15 октября 2005 г. и должно завершиться 31 декабря 2005 г. 10 сентября 2005 г. сотрудникам были разосланы уведомления об увольнении или о переходе на другую работу в компании. 13 сентября 2005 г. начались переговоры с поставщиками и клиентами, на которых повлияло решение о сворачивании деятельности, а также переговоры о продаже активов прекращаемого направления. Ведутся переговоры с покупателями оборудования и недвижимости. Смета расходов в связи с прекращением деятельности хозяйственного направления включает следующие статьи:

(a) Выплаты увольняемым – $20 млн.

(b) Сотрудники, согласившиеся уволиться по собственному желанию, получают право на единовременную выплату в размере $10 млн. из средств пенсионного фонда (плана) в обмен на согласие отказаться от своих прав на пенсии. Компания «Деникин» внесет эти средства в пенсионный фонд 31 января 2006 г.

(c) Расходы на переобучение и переезд сотрудников, сохранивших работу, – $6,5 млн.

(d) Расходы в связи с разрывом хозяйственных договоров, включая оплату профессиональных услуг, – $5 млн.

(e) Оборудование, имевшее 30 сентября 2005 г. остаточную стоимость $12 млн., будет продано за $1 млн.

(f) Недвижимость, имевшая 30 сентября 2005 г. остаточную стоимость $10 млн., будет продана за $15 млн. Потенциальный покупатель не заинтересован в покупке оборудования.

(g) Операционные убытки сегмента за октябрь – декабрь 2005 г. составят $9 млн.

Задание:

Подготовить разъяснения для руководства компании «Деникин» относительно того, как вышеописанные события должны быть отображены в финансовой отчетности группы «Деникин» за год, окончившийся 30 сентября 2005 г., с указанием соответствующих сумм и описанием информации, подлежащей раскрытию в примечаниях. Ответ обосновать и привести ссылки на соответствующие МСФО.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 6.3 – ДЕНИКИН

Дата добавления: 2014-12-29