КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Требования нормативных документов, регулирующих аудит
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами) в целях формирования и выражения мнения о достоверности отчетности клиента, а внутренний — специалистами самой организации с целью оказания помощи определенным категориям работников в выполнении их обязанностей настолько квалифицированно, насколько это возможно. Следовательно, внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных видов работ.
Внутренний аудит осуществляется в целях совершенствования и повышения качественного уровня организации внутрихозяйственного учета и контроля. Таким образом в отличие от внешних внутренние аудиторы являются постоянными помощниками бухгалтерского аппарата организации. Примечательно, что в период появления первых аудиторских фирм возникали большие сомнения в отношении возможности внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в процессе аудита. Эти сомнения развеялись с появлением в феврале 1996 г. стандарта аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (в настоящее время действует правило аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). В нем отмечалось, что аудиторское заключение не должно содержать ссылок на искажения бухгалтерской отчетности, исправленные в процессе аудиторской проверки. Развитие нормативной базы аудита сопровождалось появлением нормативных документов, содержание которых свидетельствовало не только о возможности, но и в отдельных случаях о необходимости внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в ходе аудиторской проверки, что подтверждается данными табл. 4.1. Обратимся теперь к этапам (стадиям) бухгалтерского учета. Известно, что на первом этапе ведут текущее наблюдение, измерение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, т.е. формируют первичную информацию для ее последующей обработки. На втором этапе производится систематизация и группировка учетных сведений, содержащихся в первичных учетных документах. Информация обобщается в учетных регистрах, на бухгалтерских счетах в форме, пригодной для внутренних и внешних пользователей. Третий этап заключается в подготовке установленных форм бухгалтерской отчетности. Говоря о стадиях бухгалтерского учета нередко выделяют и еще одну — анализ деятельности организаций по данным учета и отчетности. Заметим, что роль аудиторов велика на каждом из этапов бухгалтерского учета. Уже на первом этапе аудитор может указывать клиенту на нарушение действующего законодательства в отношении оформления первичных документов. Очень важно оформить первичный документ таким образом, чтобы он мог быть принят к бухгалтерскому учету. В соответствии с рекомендациями и требованиями аудитора могут существенно корректироваться данные учетных регистров и показатели бухгалтерской отчетности. Ошибки, исправление которых возможно, устраняются. Анализ деятельности организации целесообразно осуществлять с использованием показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которых подтверждена аудитором. Примечательно, что очень часто анализом финансового состояния организации аудиторы по предварительной договоренности с клиентом завершают свою проверку. Проведение анализа может являться одной из функций внутренних аудиторов организации.
В заключение заметим, что основными нормативными документами бухгалтерского учета установлена необходимость представления аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности организаций, которые должны проводить обязательный аудит. Это требование подтверждено письмом Минфина РФ «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности» от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01. Влияние экономического субъекта на условия аудита я проблемы взаимодействия аудиторов и клиентов. Экономический субъект, соблюдая свои интересы, может оказывать существенное влияние на условия аудиторской проверки посредством выбора аудиторской организации, участия в подготовке письма-обязательства, участия в составлении договора на проведение аудита. Как показывает практика, выбор аудитора или аудиторской организации преимущественно осуществляется по рекомендации третьих лиц. Однако при этом, стараясь обеспечить качество и надежность аудиторской работы, экономические субъекты учитывают отдельные характеристики и показатели деятельности аудиторских организаций, в частности: • наличие соответствующей лицензии; • репутацию аудиторской фирмы: • численность персонала и его опыт; • наиболее крупные клиенты; • уровень цен на услуги; • возможность предоставления скидок постоянным клиентам; • степень ответственности за качество аудита; • продолжительность работы на рынке аудиторских услуг. В свою очередь аудиторы и аудиторские фирмы в целях снижения аудиторского риска также стараются избирательно подходить к своим клиентам. Как правило, для аудитора имеет значение: • характер отрасли; • трудоемкость и сложность аудита; • состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • частая смена аудиторских организаций; • содержание прежних аудиторских заключений; • взаимоотношения с налоговыми органами, банками, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности экономического субъекта; • способность выполнить работу с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и др. Очевидно, что избирательный подход клиентов к аудиторам и аудиторов к потенциальным клиентам позволяет принять правильное решение о возможности и целесообразности взаимного сотрудничества сторон, прояснить отдельные вопросы организации предстоящей аудиторской проверки. Экономическому субъекту, желающему пригласить аудиторскую организацию для проведения обязательной или инициативной проверки, следует известить ее об этом в письменной форме. В свою очередь аудиторская организация, получив официальную просьбу о проведении аудита, готовит ответ на нее, который носит название письма-обязательства. Письмо-обязательство составляется аудиторской организацией до заключения договора с клиентом в целях избежания неправильного понимания отдельных положений предстоящего договора. Оно подтверждает согласие аудитора на проведение проверки и позволяет избежать конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть в процессе аудита. Порядок подготовки письма-обязательства регулируется стандартом «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Важно, что стандарт содержит требования по форме и содержанию письма-обязательства. Это выражается, прежде всего, в указании на сведения, которые требуется отразить в письме. Так, в обязательном порядке следует представить информацию по условиям аудиторской проверки, обязательствам аудиторской организации и экономического субъекта. По условиям аудита в письмо должны быть включены данные: • о его объекте и цели; • порядке проверки филиалов и дочерних компаний клиента и необходимости подтверждения в аудиторском заключении достоверности их отчетности; • нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность. • о ее ответственности, согласии соблюдать коммерческую тайну; • наличии риска необнаружения в процессе аудита искажений в • форме представления результатов аудиторской проверки. По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать информацию: • об ответственности экономического субъекта; • обеспечении аудиторской организации свободного доступа к требуемой документации в целях формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; • неоказании давления на аудиторов с целью сокращения круга вопросов, подлежащих проверке; • направлении при необходимости письменных запросов треть им лицам для подтверждения ими каких-либо данных. Отмеченная выше информация должна быть обязательно приведена в письме. Однако аудиторская организация вправе самостоятельно принять решение о включении в письмо-обязательство дополнительных сведений. Представленное исполнительному органу экономического субъекта письмо-обязательство должно быть подтверждено им посредством выражения согласия с условиями предстоящей аудиторской проверки на самом письме. При этом руководителю исполнительного органа следует указать фамилию, имя, отчество, занимаемую должность, дату осуществления записи, а также заверить свое согласие подписью. Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором на проведение аудита, который представляет собой договор возмездного оказания услуг. От четкости его составления зависит качество проверки, бесконфликтность взаимоотношений сторон. Отдельные рекомендации для аудиторов в отношении содержания договора на проведение аудита предложены в стандарте «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». В стандарте отмечается, что в тексте договора должны быть раскрыты следующие существенные условия: • предмет договора на оказание аудиторских услуг (работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности); • условия оказания аудиторских услуг (цель, сроки и этапы про ведения аудита); • права и обязанности аудиторской организации; • права и обязанности экономического субъекта; • стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (порядок определения стоимости аудита, сроки оплаты); • ответственность сторон и порядок разрешения споров (виды и меры ответственности за частичное или полное невыполнение обязательств по договору, разрешение споров посредством переговоров или в судебном порядке). В текст договора по согласованию сторон могут быть включены и другие сведения, например календарный план проведения аудита, состав группы аудиторов, принятый уровень существенности и др. Очевидно, что важность сведений, отраженных в письме-обязательстве и договоре на проведение аудита, требует большого внимания аудитора и клиента при подготовке названных документов, определяющих их взаимоотношения. Необходимость взаимодействия аудиторов с бухгалтерским аппаратом, руководством и другим персоналом экономического субъекта обусловлена требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Обратимся к некоторым правам и обязанностям сторон, которые закреплены в законе. Так, в п. 1 ст. 5 отмечается, что аудиторы имеют право получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам, При этом возможен отказ аудитора от проведения проверки или выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредоставления всей необходимой ему документации. В свою очередь проверяемый экономический субъект обязан создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки, оказывать им в этом содействие, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц. Им запрещено предпринимать какие-либо действия в целях ограничения подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки вопросов, но предоставлено право получать от аудиторов информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основываются их выводы. Очевидно, что прежде всего аудиторам приходится общаться с бухгалтерским аппаратом экономического субъекта. Достижение цели аудита, т.е. выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, возможно только посредством тщательного исследования учетных регистров, использованных для подготовки отчетности, и первичных документов, на основании которых были сделаны записи в учетных регистрах. В этой связи аудитора в первую очередь интересуют данные бухгалтерского учета и, как следствие, работники бухгалтерии являются наиболее востребованными при проведении проверки. При этом между бухгалтерским персоналом и аудиторами обмен информацией имеет место не только при непосредственном проведении аудита, но и на завершающей его стадии, т.е. при формулировании выводов и подготовке аудиторского заключения. Данное обстоятельство также подтверждается требованием закона, которое состоит в обязанности аудируемого лица оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для выполнения отдельных задач в процессе проверки аудитору могут потребоваться разъяснения от руководителя экономического субъекта, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. В процессе проверки аудиторы тесно взаимодействуют не только с бухгалтерским аппаратом и руководством организации, но и со службой внутреннего аудита. Вопросы такого взаимодействия регулируются стандартом аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Примечательно, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. Взаимодействие аудитора и клиента имеет свои особенности в случае, если проверка проводится в условиях компьютерной обработки данных. Компьютерная обработка данных (КОД) имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка учетной информации. Особенности аудита в условиях КОД вызваны некоторыми особенностями организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля (наряду с традиционными первичными учетными регистрами используются документы на машиночитаемых носителях, постоянные справочные показатели хранятся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях, вместо традиционных способов счетоводства может использоваться машинно-ориентированная форма и др.) и регулируются соответствующим стандартом аудиторской деятельности. Экономический субъект обязан обеспечить аудитору необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение этого условия может рассматриваться как ограничение объема аудита, вследствие чего аудитор может потребовать представления документов на бумажных носителях информации. Аудитору при проведении проверки в условиях КОД следует иметь представление о программном, математическом и другом обеспечении компьютерной техники. Если аудитор не имеет для этого необходимых знаний, он может воспользоваться услугами эксперта. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие данные: организационную форму обработки данных, краткую характеристику программного обеспечения КОД, форму бухгалтерского учета, участки учета в системе КОД и др. Аудитор, осуществляя проверку в условиях КОД, должен производить оценку надежности системы внутреннего контроля клиента и влияния на эту надежность функционирующей системы КОД. Аудиторскими доказательствами при проведении аудиторских процедур в условиях КОД служат данные, полученные в самой системе КОД клиента. Рабочие документы, формируемые аудитором, могут существенно отличаться от обычных рабочих документов. Их следует хранить в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях. При проверке аудитору следует убедиться в том, что регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета, а также отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения. Аудиторские процедуры в условиях КОД могут быть как машинно ориентированными, так и ручными. Машинно ориентированные процедуры могут включать программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта, а также контрольные примеры для тестирования алгоритмов КОД.
Дата добавления: 2014-12-29; Просмотров: 1899; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |