Качественного уровня ведения бухгалтерского дела

Аудиторское заключение как подтверждение

Понятие аудиторского заключения. Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать в соответствии с ними обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор на этапе планирования устанавливает максимально допустимые раз
меры отклонений, т.е. уровень существенности.

Содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», утвержденным Постановлением Правительства РФ № 696.

Структура и содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение содержит:

1) наименование документа («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

2) адресат, которым является лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам) или совету директоров;

3) сведения об аудиторе:

• его организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,

• место нахождения,

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

• номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности и срок ее действия,

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование,

• место нахождения,

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации, I • сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть, в которой отражают:

• состав проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода,

• информацию о разделении ответственности аудиторов и их клиентов;

6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимаются процедуры, которые аудитор признает необходимым выполнить. В этой части указывается, что аудит:

• проводился в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными документами,

• планировался и проводился для получения разумной уверенности в отсутствии существенных искажений отчетности,

• проводился на выборочной основе и включал оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.,

• позволил получить достаточно оснований для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

7) часть, содержащую мнение аудитора. Помимо мнения о достоверности отчетности может возникнуть необходимость выразить в этой части заключения мнение относительно каких-либо документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

8) дату аудиторского заключения, т.е. когда был завершен аудит.
Эта информация позволяет пользователю полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения;

9) подпись аудитора. Заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы (уполномоченным руководителем лицом) и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заключение может быть подписано только им.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении которой выражается мнение. Она должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и подтверждаемая отчетность должны быть сброшюрованы, пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом (не менее двух экземпляров: один — для аудиторов, другой — для организации).

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно-положительное мнение аудитора, мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.

Безоговорочно-положительное мнение должно быть выражено в случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность по мнению аудитора дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными требованиями ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Мнение с оговоркой аудиторы выражают в случае, если выявленные ошибки и искажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно-положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключении и, по возможности, дать количественную оценку их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно-положительного, если существует одно из следующих обстоятельств, существенно влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора. Оно может:

• устанавливаться аудируемым лицом,

• быть следствием каких-либо обстоятельств, отсутствия учетной документации аудируемого лица или ее несоответствия требованиям законодательства РФ,

• появляться при отсутствии возможности у аудитора осуществлять необходимые процедуры аудита.

Это обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики,

• метода ее применения,

• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское заключение. В стандарте аудиторской деятельности «Аудиторское заключение» приводится понятие модифицированного аудиторского заключения. Им считается заключение, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению;

• неопределенности, прояснение которых зависит от будущих событий и может влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения
о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Заведомо ложное аудиторское заключение. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приводится понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Им является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, — также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Дата подписания аудиторского заключения. В отношении подготовки аудиторского заключения некоторые требования содержатся также в стандарте «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». В нем отмечается, что после даты подписания заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В названном выше стандарте уточняется, что аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения. Она не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, и не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта. Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты ее составления, аудиторской организации следует убедиться в их правильности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное заключение. Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, аудиторская организация должна:

• письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

• перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует помимо мер, отраженных выше, рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта. Помимо аудиторского заключения во всех случаях обязательного аудита аудиторы и аудиторские фирмы в соответствии с правилом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» обязаны готовить письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. В письменной информации отражаются также предложения аудиторов по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Письменная информация должна быть адресована руководителям или собственникам экономического субъекта и подписана аудиторами, проводившими аудит.

По итогам проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, содержащий требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская фирма должна подготовить окончательный вариант письменной информации в те же сроки, что и аудиторское заключение, если иное не предусмотрено договором. Письменная информация является конфиденциальным документом.

Контрольные вопросы

1.Каковы цели аудита?

2.Какая информация используется при проведении аудиторской проверки?

3.Какова роль аудита в бухгалтерском деле?

4.Поясните необходимость участия аудиторов в подготовке бухгалтерской отчетности организаций.

5.В чем заключается взаимодействие аудиторов и клиентов?

6.Каковы особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных бухгалтерского учета?

7.Какие процедуры аудита активов и обязательств организации вам известны?

8.Какие требования к подготовке аудиторского заключения предусмотрены федеральным стандартом аудита?

9.Что представляет собой модифицированное аудиторское заключение?

10. Какие требования установлены по представлению аудиторского заключения клиенту и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта?

5 Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности как завершающая стадия бухгалтерского дела

Дата добавления: 2014-12-29