Особенности учета операций финансовой аренды

(лизинга)

Пример. Организация А заключила с организацией В договор лизинга, в соответствии с которым покупает для организации В оборудование и передает его в лизинг на срок, соответствующий сроку его полезного использования (3 года). Стоимость оборудования, с учетом затрат на его доставку и установку составляет 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.). Договорная (лизинговая) стоимость имущества — 468 200 руб. (в том числе НДС — 72 280 руб.). В соответствии с договором имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Ежемесячный размер лизингового платежа составляет 13 008 руб. (в том числе НДС — 2 008 руб.). Выполнить записи в бухгалтерском учете лизингодателя.

Решение:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 360 000 руб. — отражены затраты на приобретение оборудования (424 800 – 64 800)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 64 800 руб. — отражен НДС, относящийся к приобретенному оборудованию
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»	— 360 000 руб. — оборудование учтено в составе доходных вложений
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 424 800 руб. — оплачен счет поставщика оборудования
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	— 64 800 руб. — входной НДС предъявлен к вычету
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»	— 360 000 руб. — начислена задолженность лизингополучателя на первоначальную стоимость оборудования
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 360 000 руб. — отражено выбытие оборудования с баланса лизингодателя
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»
Дебет 001 «Основные средства, сданные в аренду»	— 360 000 руб. — поставлено на забалансовый учет оборудование, переданное в лизинг
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»	— 108 280 руб. — отражена разница между лизинговой и балансовой стоимостью лизингового имущества (468 280 – 360 000)
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 13 008 руб. — зачислен на расчетный счет ежемесячный платеж от лизингополучателя (включая НДС)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»	— 72 280 руб. — отражен отложенный НДС от суммы лизинговых платежей
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенный НДС»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»	— 1000 руб. — отражена ежемесячная величина текущего дохода (без НДС) (13 008 руб. – 10 000 руб.(360000/36 мес.) – 2 008 руб.)
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенный НДС»	— 2 000 руб. — начислен НДС, относящийся к ежемесячному лизинговому платежу
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Пример. Организация получает по договору лизинга оборудование сроком на 4 года. Транспортировку лизингополучатель осуществляет своими силами, затраты по которой составляют 6 000 руб. Сумма лизинговых платежей составляет 566 400 руб. (в том числе НДС 18% – 86 400 руб.). По окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на оборудование при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, которые погашаются ежемесячно равными долями. По соглашению сторон к оборудованию применяется коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования оборудования составляет 6 лет. Балансодержателем является лизингополучатель.

Отразить операции в бухгалтерском учете лизингополучателя.

Решение:

Дебет 08 «Нематериальные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»	— 480 000 руб. — получено имущество лизингополучателем по акту приемки-передачи оборудования по договорной стоимости
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 86 400 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»
Дебет 08 «Нематериальные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»	— 6 000 руб. — отражены расходы по транспортировке оборудования своими силами
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства»	— 486 000 руб. — полученное по договору лизинга оборудование введено в эксплуатацию
Кредит 08 «Нематериальные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»	— 11 800 руб. (566 400/12 * 4) — отражена задолженность перед лизингодателем по лизинговым платежам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	— 11 800 руб. — погашена текущая задолженность по лизинговым платежам
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	— 1 800 руб. — принят к вычету НДС в части погашенного лизингового платежа
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет 20 «Основное производство»	— 13 365 руб. (486 000 * 0,33/12) — начислена амортизация по полученному в лизинг оборудованию
Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация арендованных основных средств»
Дебет 01 «Основные средства, субсчет «Собственные основные средства»	— 486 000 руб. — оборудование отражено в составе собственных средств
Кредит 01 «Основные средства, субсчет «Арендованные основные средства»
Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация арендованных основных средств»	— 486 000 руб. — амортизация, начисленная по предмету лизинга, отражена в составе амортизации собственных основных средств
Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Пример. Производственная организация (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль. Общая сумма договора лизинга – 200 600 руб. (в том числе НДС – 30 600 руб.)

Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга – 2,5 года.

При заключении договора лизингополучатель уплатил аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2 160 руб. Ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 6 687 руб., в том числе НДС 1 020 руб. После принятия на учет срок полезного использования автомобиля установлен равным 6 годам. Начисление амортизации производится линейным способом. Выполнить записи в бухгалтерском учете организации-лизингополучателя.

Решение:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	— 14 160 руб. — перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга на дату заключения договора лизинга
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 001 «Основные средства, сданные в аренду»	— 170 000 руб. — полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингодателя, принят к учету на забалансовый счет по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, без учета НДС на дату получения автомобиля по договору лизинга (200 600 - 30 000)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»	— 12 000 руб. — авансовый платеж по договору лизинга отражен в составе расходов будущих периодов
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 2 160 руб. — выделенная сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Ежемесячно (в течение срока действия договора лизинга):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	— 6 687 руб. — перечислен ежемесячный лизинговый платеж
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 20 «Основное производство»	— 5 667 руб. — ежемесячный лизинговый платеж включен в состав расходов
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 1 020 руб. — выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	— 1 020 руб. — принята к учету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет 20 «Основное производство»	— 400 руб. — признана в составе расходов часть суммы авансового платежа (12 000/2,5 года/12 мес.)
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	— 72 руб. — принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга (2 160/2,5 года/12 мес.)
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Пример. Организация получила по договору лизинга автомобиль. Срок договора лизинга – 2,5 года. Общая сумма договора лизинга – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. При заключении договора лизингополучатель уплатил аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2 160 руб. Ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1 728 руб. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы, установленной договором лизинга. Выполнить записи в бухгалтерском учете организации-лизингополучателя.

Решение:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	— 14 160 руб. — перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 001 «Основные средства, сданные в аренду»	— 300 000 руб. — полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингодателя, принят к учету на забалансовый счет по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, без учета НДС (354 000 - 54 000)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»	— 12 000 руб. — авансовый платеж по договору лизинга отражен в составе расходов будущих периодов
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 2 160 руб. — выделенная сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Ежемесячно (в течение срока действия договора лизинга):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	— 11 328 руб. — выплачен ежемесячный лизинговый платеж
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 20 «Основное производство»	— 9 600 руб. — ежемесячный лизинговый платеж включен в состав расходов
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 1 728 руб. — выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	— 1 728 руб. — принята к учету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет 20 «Основное производство»	— 400 руб. — признана в составе расходов часть суммы авансового платежа
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 72 руб. — принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга
Кредит 001 «Основные средства, сданные в аренду»	— 300 000 руб. — полученный в лизинг автомобиль снят с учета на забалансовом счете
Дебет 01 «Основные средства»	— 300 000 руб. — отражена стоимость полностью амортизированного автомобиля, право собственности на который перешло к организации-лизингополучателю на дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю
Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Пример. В августе 2009 года лизингополучатель принял решение о досрочном выкупе техники у лизингодателя. У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора – декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую лизингополучатель должен оплатить, – 531 000 руб., в том числе, вознаграждение лизингодателю – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), выкупная цена – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

Выполнить записи в бухгалтерском учете лизингополучателя в сентябре 2009 года.

Решение:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»	— 800 000 руб. — основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»	— 236 000 руб. — перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выкупной цене»	— 295 000 руб. — перечислена выкупная цена за предмет лизинга
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 20 «Основное производство»	— 200 000 руб. — отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю (236 000 – 36 000)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 36 000 руб. — отражен НДС с вознаграждения лизингодателя
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 250 000 руб. — отражена стоимость основного средства (295 000 – 45 000)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выкупной цене»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	— 45 000 руб. — отражен НДС по выкупной цене
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выкупной цене»
Дебет 01 «Основные средства»	— 250 000 руб. — принято к учету основное средство
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	— 81 000 руб. — принят к вычету НДС (36 000 + 45 000)
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дата добавления: 2014-12-29