Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

Учет прибылей и убытков

Пример. По состоянию на 31 декабря в учете организации числятся следующие суммы:

– выручка от реализации продукции с учетом налога на добавленную стоимость — 180 000 000 руб.;

– затраты на изготовление и реализацию продукции — 120 000 000 руб.;

– налог на добавленную стоимость с выручки от реализации продукции — 30 000 000 руб.;

– прочие доходы — 25 000 000 руб.;

– прочие расходы — 30 000 000 руб.

За год организация заплатила налог на прибыль в размере 20 000 000 руб. и пени по штрафным санкциям в размере 3 000 000 руб. Выполнить учетные записи по состоянию на 31 декабря.

Решение:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	— 180 000 000 руб. — списаны суммы выручки (закрыт субсчет 1 «Выручка» счета 90 «Продажи»)
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	— 120 000 000 руб. — списана себестоимость продукции (закрыт субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»)
Кредит 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	— 30 000 000 руб. — списаны суммы налога на добавленную стоимость (закрыт субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»)
Кредит 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	— 25 000 000 руб.— списаны суммы прочих доходов (закрыт субсчет 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	— 30 000 000 руб. — списаны суммы прочих расходов (закрыт субсчет 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Прибыль по обычным видам деятельности составила 30 000 000 руб. (180 000 000 руб. – 30 000 000 руб. – 120 000 000 руб.), а убыток по прочим доходам и расходам — 5 000 000 руб. (30 000 000 руб. – 25 000 000 руб.). Таким образом, кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки» равен 25 000 000 руб. (30 000 000 руб. – 5 000 000 руб.).

Задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафные санкции в течение года отражались следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 23 000 000 руб. — начислены налог на прибыль и пени по штрафным санкциям (20 000 000 руб. + 3 000 000 руб.)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таким образом, итоговый финансовый результат равен 2 000 000 руб. (25 000 000 руб. – 23 000 000 руб.) Списание суммы прибыли необходимо отразить следующей записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 2 000 000 руб. — списана чистая прибыль за год
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Пример. В приказе об учетной политике на 2008 год организации установлено, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб. В налоговом учете суточные можно включить в состав расходов лишь в пределах норм — 100 руб. Работник находился в командировке в течение 11 дней. Налог на прибыль — 20%.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей. В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Суточные в пределах норм»	— 1 100 руб. — включены в расходы суточные в пределах норм (100 руб./сут. × 11 сут.)
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Суточные сверх норм»	— 1 650 руб. включены в расходы суточные сверх норм (150 руб./сут. × 11 сут. – 1 100 руб.)
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сумма постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль в отчетном периоде: 1 650 руб. × 20 % = 330 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	— 330 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Пример. Расходы ЗАО составили 120 000 руб. (в том числе расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, — 30 000 руб.). ЗАО получило выручку в сумме 300 000 руб. (без НДС). Налог на прибыль — 20%. Выполнить записи в бухгалтерском учете ЗАО.

Решение:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками	— 300 000 руб. — отражена выручка
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы в пределах норм»	— 90 000 руб. — отражены расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (12 000 руб. – 30 000 руб.)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Постоянные разницы»	— 30 000 руб. — отражены расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 90 000 руб. — списаны расходы в пределах установленных норм
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы в пределах норм»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 30 000 руб. — списаны расходы сверх установленных норм
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Постоянные разницы»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»	— 180 000 руб. — отражен финансовый результат (300 000 руб. – 90 000 руб. – 30 000 руб.)
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль»	— 36 000 руб. — начислен налог на прибыль по данным бухучета (180 000 руб. × 20%: 100%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	— 6 000 руб. — доначислен налог на прибыль (или отражено постоянное налоговое обязательство) (30 000 × 20%: 100%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Пример. В результате представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль за I квартал 2009 года и несвоевременной уплаты указанных налогов инспекцией ФНС вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушения налогового законодательства и начислены следующие налоговые санкции:

налог на прибыль – пени в сумме 120 500 руб., штраф в сумме 240 180 руб.;

налог на имущество – пени в сумме 43 214 руб., штраф в размере 110 300 руб.

Выполнить записи с бухгалтерском учете налогоплательщика.

Решение:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 120 500 руб. — начислены пени по налогу на прибыль
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Штрафы и пени по налогу на прибыль»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 240 180 руб. — начислен штраф по налогу на прибыль
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Штрафы и пени по налогу на прибыль»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 43 214 руб. — начислены пени по налогу на имущество
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 8 «Штрафы и пени по налогу на имущество»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 110 300 руб. — начислен штраф по налогу на имущество
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 8 «Штрафы и пени по налогу на имущество»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 30 703 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство ((43 214 + 110 300) * 20%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример. Организация в целях бухгалтерского учета осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом. В первый год эксплуатации и списания актива годовые амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка составили 30 000 руб., а по линейному методу — 20 000 руб. Рассчитать и отразить в учете отложенный налоговый актив.

Решение:

Причитающийся бюджету налог на прибыль будет меньше, чем налог на прибыль от бухгалтерской прибыли на

(30 000 руб. – 20 000 руб.) × 20% / 100% = 2 000 руб.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»	— 2 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Пример. По данным бухучета торговая фирма начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было. Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС).

После полной амортизации основных средств (общая сумма амортизации составила 420 000 руб.) при налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 250 000 руб. определить величину налога на прибыль и выполнить учетные записи по данной хозяйственной ситуации.

Решение:

Вычитаемая разница рассчитывается как (300 000 – 100 000) = 200 000 руб.

После полной амортизации основных средств вычитаемая разница уменьшится и составит 170 000 руб. (420 000 – 250 000).

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 600 000 руб. — отражена выручка
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы в пределах норм»	— 100 000 руб. — отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Вычитаемые разницы»	— 200 000 руб. — отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 100 000 руб. — списаны расходы в пределах норм
Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы в пределах норм»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 200 000 руб. — списаны расходы сверх норм
Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Вычитаемые разницы»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»	— 300 000 руб. — отражен финансовый результат (600 000 руб. – 100 000 руб. – 200 000 руб.)
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль»	— 60 000 руб. — начислен налог на прибыль по данным бухучета (300 000 руб. × 20%: 100%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»	— 40 000 руб. — доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив) (200 000 руб. × 20%: 100%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Пo кредиту счета 68 будет отражена сумма налога на прибыль, которую надо заплатить в бюджет — 100 000 руб. (60 000 + 40 000).

После полной амортизации основных средств отложенный налоговый актив, который должен быть отражен по дебету счета 09, составит:

170 000 руб. × 20%: 100% = 34 000 руб.

Следовательно, сумма отложенного налогового актива в учете фирмы должна уменьшиться на 6 000 руб. (40 000 руб. – 34 000 руб.).

В учете будет выполнена следующая запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог па прибыль»	— 6 000 руб. — уменьшен налоговый актив
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы

Пример. Организация на втором году срока полезного использования актива продает его. Сумма налогового актива, на которую должен быть уменьшен налог на прибыль текущего и последующих налоговых периодов 5 000руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списанные отложенные налоговые активы»	— 5 000 руб. — списана сумма отложенного налогового актива в той сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих налоговых периодов
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Пример. Учредитель безвозмездно передал ООО компьютер. Акт о приеме-сдаче подписан 25 января 2009 года. Доля вклада учредителя в уставный капитал ООО составляет 70%.

Компьютер доставлен сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

Согласно заключению оценщика рыночная стоимость полученного компьютера на дату поступления составляет 35 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Компьютер используется в основной деятельности организации.

Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета установлен 25 месяцев. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. Выполнить записи в бухгалтерском учете ООО.

Решение:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 5 000 руб. — отражена стоимость услуг по оценке безвозмездного вклада учредителя
Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 900 руб. — отражен НДС по услугам оценщика
Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 35 000 руб. — принят к учету безвозмездно полученный компьютер по рыночной стоимости
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 10 000 руб. — отражена стоимость услуг по доставке компьютера
Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 1 800 руб. — учтен НДС со стоимости услуг по доставке компьютера
Кредит 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»
Дебет 01 «Основные средства»	— 45 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер (35 000 + 10 000)
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»	— 2 700 руб. — принят к вычету НДС по оценке и доставке компьютера (900 + 1 800)
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Так как в налоговом учете доход от поступившего компьютера не признается, то в аналитическом учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» необходимо отразить вычитаемую разницу. Начиная с февраля 2009 года (с момента начисления амортизации) эта разница ежемесячно будет уменьшаться на сумму 1 400 руб. (35 000 руб. / 25 мес.). Сумма этой разницы, умноженная на ставку налога на прибыль, образует отложенный налоговый актив, который отражается в учете следующей записью:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»	— 7 000 руб. — определена сумма отложенного налогового актива (35 000 руб. * 20%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль»
С 1 февраля начисляется амортизация по основному средству и на эту сумму признается доход в бухгалтерском учете. В учете ежемесячно отражаются следующие записи:
Дебет 20 «Основное производство»	— 1 800 руб. — начислена амортизация по компьютеру (45 000 руб. / 25 мес.)
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	— 1 800 руб. — признан прочий доход
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
По мере признания дохода частично уменьшается вычитаемая временная разница и погашается часть отложенного налогового актива:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль»	— 360 руб. — частично погашена сумма отложенного налогового актива
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Пример. По данным бухучета торговая фирма начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 300 000 руб. Других затрат у фирмы не было.

Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС). Выполнить учетные записи.

Решение:

Налогооблагаемая разница — 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 600 000 руб. — отражена выручка
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 44 «Расходы па продажу»	— 100 000 руб. — отражены расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 100 000 руб. — списаны расходы
Кредит 44 «Расходы на продажу»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»	— 500 000 руб. — отражен финансовый результат (600 000 руб. – 100 000 руб.)
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	— 100 000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль (по данным бухучета) (500 000 руб. × 20%: 100%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»	— 40 000 руб. — уменьшен налог на прибыль (или отражено налоговое обязательство) (200 000 руб. × 20%: 100%)
Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

По кредиту счета 68 учтена та сумма налога на прибыль, которую надо оплатить в бюджет — 60 000 руб. (100 000 – 40 000).

Пример. Выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты — 500 тыс. руб., сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета — 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — 34 тыс. руб.

Выполнить соответствующие хозяйственной ситуации учетные записи и определить текущий налог на прибыль.

Решение:

Бухгалтерская прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 – 500). Для расчета налогооблагаемой базы учитываются 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (34 – 25) (это налогооблагаемая временная разница). Условный расход по налогу на прибыль составит 60 тыс. руб. (300 × 20%: 100%), а отложенное налоговое обязательство — 1,8 тыс. руб. (9 × 20%: 100%).

В учете будут выполнены следующие записи:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»	— 300 000 руб. — отражена прибыль от обычных видов деятельности (бухгалтерская прибыль)
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 99 «Прибыли и убытки»	— 60 000 руб. — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	— 1 800 руб. — начислена сумма налога на прибыль, которая будет перечислена в бюджет в следующие отчетные периоды (отложенное налоговое обязательство)
Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Таким образом, текущий налог на прибыль выявляется по счету 68 и будет равен 58 200 руб. (60 000 – 1 800).

Пример. Покупатель 28 августа 2009 г. перечислил 100%-ную предоплату за товар иностранному продавцу в сумме 10 000 евро. Товар поступил на склад покупателя 12 сентября 2009 г., на эту дату право собственности по договору перешло к покупателю. Курс евро, установленный Банком России на 28 августа, равен 36,39 руб./евро, на 31 августа – 36,40 руб./евро, на 12 сентября – 36,64 руб./евро (данные условные). 14 сентября вся партия приобретенных товаров была полностью реализована.

Отразить учетные записи у покупателя.

Решение:

28 августа 2009 г.:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	— 363 900 руб. — перечислена предоплата иностранному партнеру в размере 100% стоимости партии товаров (10 000 евро * 36,39 руб./евро)
Кредит 52 «Валютные счета»
31 августа 2009 г.: Положительная курсовая разница в размере 100 руб. (10 000 евро * 36,40 руб./евро – 36,39 руб.евро) в налоговом учете списана на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	— 20 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (100 руб. * 20%)
Кредит 68 «Расчеты и сборы», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
12 сентября 2009 г.:
Дебет 41 «Товары»	— 363 900 руб. — оприходованы импортные товары
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по полученным товарам»	— 363 900 руб. — зачтена уплаченная поставщику сумма 100%-ной предоплаты в счет поставки товаров
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Стоимость импортных товаров в налоговом учете составит 366 400 руб. (10 000 евро * 36,64 руб./евро). В налоговом учете покупатель списал положительную курсовую разницу в размере 2 400 руб. (10 000 евро * (36,64 руб./евро - 36,40 руб./евро)) на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете отражено постоянное налоговое обязательства:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	— 480 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (2 400 руб. * 20%)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
14 сентября 2009г.: Стоимость импортных товаров в налоговом учете составила 366 400 руб., в бухгалтерском учете – 36 3900 руб. Постоянная разница составила 2 500 руб. (366 400 руб. – 363 900 руб.). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	— 363 900 руб. — списана себестоимость реализованных товаров
Кредит 41 «Товары»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «»Расчеты по налогам на прибыль»	— 500 руб. — отражен постоянный налоговый актив (2 500 руб. * 20%)
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив»

Пример. На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 90 тыс. руб.; кредитовый оборот отсутствует; дебетовый оборот за год составил 30 тыс. руб.; конечное кредитовое сальдо, равное 60 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства (задолженности предприятия перед бюджетом). Отразить данную хозяйственную ситуацию в учете и определить величину текущего налога на прибыль.

Ситуацию в учете и определить величину текущего налога на прибыль.

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна — 30 тыс. руб. (0 – 30)

Величина текущего налога на прибыль составляет:

ТН = НПу + ПНО + ОНА – ОНО = 2 700 × 30%: 100% + 0 + 0 – (0 – 30) = 810+ 30 = 840 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут выполнены следующие записи:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	— 810 000 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль (условный расход)
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»	— 30 000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Дата добавления: 2014-12-29