Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов внешних расчетов, возникающих между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности (см. рис 1.).

Рис. 4.1. Виды расчетов между организациями.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные, строительные и т.д.), выполняющие работы (погрузочно-разгрузочные, монтаж и установка оборудования). Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности.

На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму задолженности перед подрядчиками за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» - на стоимость материалов по покупным ценам;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость принятых работ, оказанных услуг;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад, организация – покупатель отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами по учету ценностей.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата поставщикам (подрядчикам) за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример. По договору организация приобретает материалы на сумму 2360000 руб. Ставка НДС по приобретаемым материалам 18%, сумма – 360000 руб. В соответствии с договором покупатель перечисляет аванс поставщику материалов в сумме 1180000 руб. После получении материалов организация перечисляет поставщику оставшуюся сумму.

В бухгалтерском учете покупателя необходимо произвести следующие записи:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет – перечислен аванс поставщику материалов – 1180000 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы» на покупную стоимость поступивших материалов без учета НДС – 2000000 руб.;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму выделенного в товаросопроводительных документах налога – 360000 руб.;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности за полученные материалы – 2360000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму доплаты поставщику за материалы – 1180000 руб.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам). Построение аналитического учета должно позволить получить развернутую информацию в разрезе:

- поставщиков (подрядчиков) по акцептованным расчетным документам срок оплаты которых не наступил;

- поставщиков (подрядчиков) по расчетным документам неоплаченным в установленный срок;

- поставщиков по выданным векселям срок оплаты которых не наступил;

- поставщиков по просроченным оплатой векселям;

- поставщиков (подрядчиков) по выданным им авансам.

Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6а.

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу; Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику. В организациях при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика).

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60, как в журнале-ордере, так и в реестре, в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 – с данными ведомостей № 46-АПК, счета 11 – ведомости № 73-АПК, счета 20, субсчет 1, - с данными производственных отчетов по растениеводству № 18А, по счету 20, субсчет 2, - производственному отчету по животноводству № 18Б и т.д. Дебетовый оборот по счету 60 в журнале-ордере сверяют: с кредитом счета 51 – с данными журнала-ордера № 2-АПК, счета 55 – с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК, счета 66 – журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

Дата добавления: 2014-12-24