Учет расчетов по кредитам и займам

В процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц может возникать необходимость в использовании привлеченных средств – банковских кредитов.

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок получения и погашения кредитов банков определяется в соответствующих нормативных документах Национального банка Республики Беларусь.

Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом банке (не обязательно по месту открытия текущего (расчетного)счета).

Объектом кредитования могут выступать текущие, либо долгосрочные активы юридических лиц. Исходя из этого кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Кредиты представляются после заключения в письменной форме кредитного договора и на условиях, предусмотренных в нем.

К существенным условиям кредитного договора относятся:

сумма кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора и иные условия.

Для учета краткосрочных кредитов банка предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Для учета долгосрочных кредитов банка предназначен субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчетов за фактически полученные материальные ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (работам), в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

При выдаче кредита с зачислением средств на текущий (расчетный) счет организации составляется запись по дебету счета51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 66-1, 67-1.

В случае выдачи кредита наличными денежными средствами составляется запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Погашение кредита производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором. Как правило, погашение задолженности по кредиту и начисленных по нему процентов производиться безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя. Также допускается погашение кредита наличными денежными средствами.

При погашении кредита с расчетного (текущего) счета организации составляется запись по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов:

51 «Расчетный счет» - при погашении кредита белорусскими рублями

52 «Валютные счета» - при погашении кредита иностранной валютой

Аналитический учет по счетам 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК.

В ведомости приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, срок на который получен кредит, указывается информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости задолженность организации на начало и конец отчетного периода, суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров.

В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер № 4 АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере №4-АПК. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца после записи всех сумм, в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу, осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 «Касса» - с журналом-ордером №1-АПК, по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - с журналом-ордером № 2-АПК и ведомостью № 25-АПК, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - с журналом-ордером № 6-АПК и т.д.).

Заем представляет собой такие отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа может также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На базе вышеуказанных счетов открываются следующие субсчета для учета полученных займов:

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»

По кредиту этих счетов отражается увеличение задолженности перед займодавцами при поступлении от них денежных средств, ценностей. При этом, составляются записи по кредиту субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на сумму займа, полученного от займодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» – на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Заемщик возвращает займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами в данном случае могут являться товарная накладная, выписка с банковского счета и др.

Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК.

В ведомости приводится информация о займодавце, показывается общая сумма займа по договору займа, срок на который получен заем. Кроме того, указывается информация о процентной ставке по займу. По каждому полученному займу здесь отражается информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, о суммах кредитовых оборотов (суммы полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.

В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер № 4 АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным займам ведется в журнале-ордере №4-АПК. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 «Касса» - с журналом-ордером №1-АПК, по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - с журналом-ордером № 2-АПК и т.д.).

К счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» также могут открываться и другие субсчета, например субсчет для учета операций связанных с получением и погашение налоговых кредитов.

При получении налогового кредита на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Извлечение из журнала-ордера № 4-АПК

Предприятия, Форма № 4-АПК________

Организация ______________________________ Утверждена ____________________

Дата добавления: 2014-12-24