Виды расходов при налогообложении прибыли

Расходы при налогообложении прибыли

I. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

II. Внереализационные

III. Не учитываемые при налогообложении прибыли

I.1 Материальные

I.2 На оплату труда

I.3 Амортизационные отчисления

I.4 Прочие

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные плательщиком. Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы

Рис. 4. Виды расходов при налогообложении прибыли

Таблица 51
Виды расходов (ст. 253, 265, 270 НК РФ)
№ п/п	Группа расходов	Содержание
1.	Реализационные	1.1 Включают в себя:
- связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (работ, услуг), имущественных прав
- на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества
- на освоение природных ресурсов
- на НИОКР
- на обязательное и добровольное страхование
- прочие расходы
1.2.Расходы подразделяются:
- материальные
- на оплату труда
- начисленной амортизации
- прочие
2.	Внереализвционные	- расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию)
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида
- расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
- расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- затраты на аннулированные заказы, а также затраты, не давшие продукции.
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда
- расходы на оплату услуг банков
- прочие обоснованные расходы
К расходам внереализационным приравниваются:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
3.	Не учитываемые доходы	- расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий
- в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения
- в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями
- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество
- в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ
- в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, признаваемых расходами на оплату труда
- виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита или займа
- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования
- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
- в виде сумм материальной помощи работникам
- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства

Таблица 52
Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)
№ п/п	Содержание
1.	на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве
2.	на приобретение материалов, используемых: - для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров; - на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств)
3.	на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
4.	на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика
5.	на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
6.	на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации
7.	связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения
Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения): Ø методом оценки по стоимости единицы запасов; Ø методом оценки по средней стоимости; Ø методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); Ø методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таблица 53
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)
№ п/п	Содержание
1.	Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах	суммы, начисленные в соответствии с принятыми у плательщика формами и системами оплаты труда:
- по тарифным ставкам
- должностным окладам
- сдельным расценкам
-в процентах от выручки
2.	Стимулирующие начисления и надбавки	премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели
начисления связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству
3.	Премии и единовременные поощрительные начисления	единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) по законодательству
4.	Компенсационные начисления	связанные с режимом работы или условиями труда:
начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству

Окончание табл. 53
		стоимость бесплатно предоставляемых работникам по законодательству коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам плательщика в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья
расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством работникам бесплатно предоставляемой форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников
сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, по законодательству
доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время
расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка
компенсации за неиспользованный отпуск по трудовому законодательству
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией плательщика, сокращением численности или штата работников плательщика
5.	Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ:	надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях
надбавки за непрерывный стаж работы в районах Кр. Севера и приравненных к ним местностях
расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам плательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством
суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников с лицензированными страховщиками (негосударственными пенсионными фондами)
начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам плательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки

Таблица 54
Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)
№ п/п	Содержание
1.	суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов
2.	на сертификацию продукции
3.	на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
4.	по набору кадров, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору кадров
5.	расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
6.	арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

Окончание табл. 54
7.	расходы на содержание любого служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ
8.	командировочные расходы, в частности на: - проезд работника к месту командировки и обратно; - наем жилого помещения; - суточные; - оформление и выдача виз; - все виды сборов
9.	расходы на юридические и информационные услуги
10.	расходы на консультационные и иные аналогичные услуги
11.	расходы на аудиторские услуги
12.	расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями
13.	расходы на подготовку и переподготовку штатных кадров
14.	канцелярские расходы
15.	расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков
16.	расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем
17.	расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией
18.	расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности плательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках
19.	взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
20.	потери от брака
21.	прочие

Таблица 55
Виды амортизируемого имущества (ст. 256 – 257 НК РФ)
Амортизируемым имуществомпризнаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб.
Исключаютсяиз состава амортизируемого имущества:	Не подлежат амортизации следующие виды имущества:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;	- имущество бюджетных организаций; - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности; - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; - объекты внешнего благоустройства;

Окончание табл. 55
- законсервированные на срок свыше трех месяцев; - реконструируемые и модернизируемые свыше 12 месяцев.	- приобретенные издания (книги, и иные подобные объекты), произведения искусства; - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования; - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
Виды амортизируемого имущества
1. Под основными средствами (о.с.)понимаетсячасть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 тыс. руб. (с 01.09.2010г.), используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказание услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость определяется:	Первоначальная стоимость о.с. изменяется в случаях:
- как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов; - для объектов основных средств собственного производства - стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму акцизов для основных средств — подакцизных товаров; - для имущества, являющегося предметом лизинга, сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов;	- достройки; - дооборудования; - реконструкции; - модернизации; - технического перевооружения; - частичной ликвидации объектов; - по иным аналогичным основаниям.
2. Нематериальные активы — это приобретенные или созданные плательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше года). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить плательщику доход, а также наличие документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права у плательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
КНМА относятся:	К НМА не относятся;	Первоначальная стоимость определяется:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.	- не давшие положительного результата НИОКР; - интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.	- для ранее приобретенных НМА — сумма расходов на приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов; - для, НМА, созданных самой организацией, - сумма фактических расходов на их создание, за исключением сумм налогов.

Таблица 56
Понятие и виды амортизационных групп (ст. 258 НК РФ)
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности плательщика. Этот срок определяется плательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Плательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока его полезного использования. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.
I группа — недолговечное имущество со сроком полезного использования 1—2 года включительно; II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2—3 лет включительно; III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3—5 лет включительно; IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5-7 лет включительно; V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7-10 лет включительно;	VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10-15 лет включительно; VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15-20 лет включительно; VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20-25 лет включительно; IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25—30 лет включительно; X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям изготовителей.
Плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Таблица 57
Методы расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ)
Методы расчеты	Содержание методов
Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно и отражается в учетной политике налогообложения.	Изменение метода начисленияамортизации допускается с начала очередного налогового периода.
Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще 1 раза в 5 лет.	Сумма амортизации определяется плательщиком ежемесячно.
Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию	Амортизация начисляется по одному из следующих методов
Амортизация начисляется по одному из следующих методов:
Окончание табл. 57
1. Линейный метод
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в VIII—X группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.	Норма амортизации в этом случае определяется как: К = 1/n * 100%, где, К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженныйв месяцах.
2. Нелинейный метод
На 1 число налогового периода (месяца в дальнейшем) для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе. при вводе в эксплуатацию объектов первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.	Сумма амортизации определяется как произведение суммарного баланса на начло месяца и норм амортизации: А = В * к/100%, где А – сумма начисленной за один месяц амортизации; В – суммарный баланс; к – норма амортизации.
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяется следующие нормы амортизации
Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость объектов.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс не увеличился за счет введения новых объектов, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта.
При применении любого метода начисления амортизации налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше, чем 2 в отношении о.с., используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности.
При применении любого метода начисления амортизации налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше, чем 3 в отношении о.с., являющихся предметом договора финансовой аренды. Не применяется к о.с., относящимся к 1 – 3 амортизационным группам.

Таблица 58
Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 - 272 НК РФ)
№ п/п	Вид дохода	Дата признания дохода
Доходыпризнаются в том отчетном периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и/или имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем – доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
Существуют некоторые особенности определения даты признания доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода
	От реализации	Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
	Внереализационные доходы:
2.1	в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)	дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
2.2	- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - в виде безвозмездно полученных денежных средств; - в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - в виде иных аналогичных доходов	дата поступления денежных средств на счет (в кассу) плательщика
2.3	- от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; - в виде иных аналогичных доходов	-дата расчетов; -дата предъявления плательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров; - последний день отчетного периода
2.4	- в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; - сумм возмещения убытков или ущерба	- дата признания должником; - дата вступления в законную силу решения суда
2.5	- в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов; - в виде распределенного в пользу плательщика при его участии в простом товариществе дохода; - по доходам от доверительного управления имуществом; - в виде иных аналогичных доходов	последний день отчетного (налогового) периода
2.6	по доходам прошлых лет	дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
2.7	в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов	- дата перехода права собственности на инвалюту при совершении операций с инвалютой; - последний день текущего месяца
2.8	в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
2.9	ввиде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств	дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись

Таблица 59
Порядок признания расходов при методе начисления
№ п/п	Вид дохода	Дата признания дохода
Расходыпризнаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплатыденежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
I.	Реализационные:
1.	Материальные расходы:
1.1.	в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);	дата передачи в производство сырья и материалов
1.2.	передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера	дата подписания плательщиком акта приемки
2.	Амортизация	ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
3.	Расходы на оплату труда	ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда
4.	Расходы на ремонт основных средств	в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты
5.1.	Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)	том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора плательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
II.	Внереализационные и прочие расходы:
1.	внереализационные
1.1	расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей	дата начисления налогов (сборов)
1.2	расходы в виде сумм отчислений в резервы	дата начисления
1.3	- суммы комиссионных сборов; - расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, услуги; - в виде арендных платежей за арендуемое имущество; - в виде иных подобных расходов	- дата расчетов в соответствии с условиями договоров; - дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
1.4	- на командировки; - в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; - представительские; - иные подобные	дата утверждения авансового отчета

Продолжение табл. 59
1.5	расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость	дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
1.6	- расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств; - суммы возмещения убытков (ущерба)	дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
1.7	расходы от продажи (покупки) ин. валюты	дата перехода права собственности на валюту
1.8	расходы в виде стоимости приобретения долей, паев	дата реализации долей, паев
	Положительные стороны метода	Отрицательные стороны метода
доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы	в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. Не у каждой организации есть свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Таблица 60
Порядок признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ)
№ п/п	Вид дохода	Дата признания дохода
- Доходы -
датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом
- Расходы -
Расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты
1.	Материальные расходы	- путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика; - выплаты из кассы;
2.	Расходы на оплату труда
3.	Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
4.	Оплата услуг третьих лиц
5.	Расходы по приобретению сырья и материалов	по мере списания данного сырья и материалов в производство
6.	Амортизация	начисляется за отчетный (налоговый) период
7.	Расходы на уплату налогов и сборов	в размере их фактической уплаты плательщиком
	Положительные стороны метода	Отрицательные стороны метода
доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка.	в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода.
Ограничение на применение данного метода:Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета НДС не более 1 млн. руб. за квартал.

Таблица 61
Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)
№ п/п	Объект обложения	В федеральный бюджет, %	В бюджет субъекта РФ, %	Общая ставка, %
1.	Прибыль организаций (за искл. п. 2-5)
2.	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
2.1.	со всех доходов, кроме доходов, указанных в п. 2.1. и п. 3 и п. 4
2.2.	использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок
3.	По доходам в виде дивидендов, полученным от:
3.1.	российских и иностранных организаций российскими организациями
3.2.	российских организаций иностранными организациями
4.	По операциям с отдельными видами долговых обязательств по:
4.1.	государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 4.2. и 4.3.
4.2.	доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированных на срок не менее 3 лет до 01.01.07
	Прибыль ЦБР от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежно-кредитной политики

Таблица 62
Особенности и сроки исчисления налога (ст. 285 – 287 НК РФ)
№ п/п	Вид	Период	Размер	Сроки уплаты
Налоговым периодомпризнается календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца и т.д.
1.	налог		соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы	не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода.
2.	Сумма авансового платежа	По итогам каждого отчетного (налогового) периода	Исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода
2.1.	Сумма ежемесячного авансового платежа	подлежащая уплате в 1 квартале текущего налогового периода	равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода	не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода
подлежащая уплате в 2 квартале текущего налогового периода	равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 отчетный период текущего года
подлежащая уплате в 3 квартале текущего налогового периода	равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала
подлежащая уплате в 3 квартале текущего налогового периода	равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли.
3.	Сумма авансового платежа		исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца	не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода

Дата добавления: 2014-12-25