Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Таблица 63
Налогоплательщики НДФЛ (ст. 207 НК РФ)
№ п/п	Плательщики	Примечания
Особенностьюналога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства
1.	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ	Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев, лечения или обучения)
2.	Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Таблица 64
Виды доходов (ст. 208 НК РФ)
№ п/п	К доходам от источниковв РФ	К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом
	Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом	Объектом налогообложения для физических лиц - нерезидентов — от источников только в РФ.
1.	дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ	дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
2.	страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые рос. организацией или ин. организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
3.	доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности	доходы от использования за рубежом прав на объекты интеллектуальной собственности
4.	доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ	доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом
5.	доходы от реализации: - недвижимого имущества, находящегося в РФ; - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - прав требования к рос. организации или ин. организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	доходы от реализации: - недвижимого имущества, находящегося за рубежом; - за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - прав требования к иностранной организации, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; - иного имущества, находящегося за рубежом

Окончание табл. 64
6.	вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ	вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом
7.	пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии сзаконодательством иностранных государств
8.	доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, а так же штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ	доходы от использования морских или воздушных судов, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ
9.	иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за рубежом.
В случаях невозможности однозначно отнести полученные плательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляется Минфином РФ. Аналогично определяется доля указанных доходов
Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера.

Таблица 65
Доходы освобождаемые от налогообложения (ст. 217 НК РФ)
№ п/п	Перечень доходов	Примечания
1.	государственные пособия	Кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам
2.	государственные пенсии
3.	все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм), связанных	- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг; -оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях; - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; - гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении служебных обязанностей; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; - исполнением лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)
4.	алименты, получаемые плательщиками
5.	суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ	межд. или ин. организациями по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ
6.	суммы, получаемые плательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства	по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ
7.	суммы единовременной материальной помощи, оказываемой	плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; - работодателями членам семьи с умершего работника, или работнику в связи со смертью члена его семьи;

Продолжение табл. 65
7.		- плательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке росс. и ин. благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ; - плательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами; - плательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; - работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам), при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тыс. руб.
8.	стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов
9.	доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования	за исключением выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторского вознаграждения
10.	доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения	за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг и пр. (исключение – близкие родственники)
11.	призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места	на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы
12.	доходы в виде процентов, получаемые плательщиками по вкладам в банках, находящихся в РФ	- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 5% пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты; - установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
13.	доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период	- стоимость подарков, полученных плательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; - стоимость призов, полученных плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
Окончание табл. 65
14.	суммы платы за обучение налогоплательщика	по основным и доп. общеобразовательным и профес. программам, его проф. подготовку и переподготовку в росс. образовательных учреждениях
15.	средства материнского (семейного) капитала	направляемые для обеспечения дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей
16.	взносы работодателями, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О доп. страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии»	в сумме, уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работник
17.	взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений

Таблица 66
Виды налоговых вычетов (ст. 218 – 221 НК РФ)
№ п/п	Налоговый вычет	Содержание	Ограничения
В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов
1. Стандартные вычеты
1.1.	3000 руб. за каждый месяц налогового периода	- чернобыльцы и приравненных к ним категорий; - инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;
1.2.	500 руб. за каждый месяц налогового периода	- Герои Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие, в том числе несовершеннолетних, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; - инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; - лица, получивших или перенесших лучевую болезнь, - другие подобные категории граждан

Продолжение табл. 66
1.3.	400 руб.за каждый месяц налогового периода	распространяется на все остальные категории плательщиков	действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется
1.4.	1400 руб. за каждый месяц налогового периода	распространяется на 1 и 2 ребенка	у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Возраст ребенка до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок является инвалидом, а также единственному родителю.	действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб., после чего налоговый вычет не применяется
3000 руб.за каждый месяц налогового периода	распространяется на 3 и последующего ребенка
2. Социальные вычеты
2.1.	в размере фактически произведенных расходов	в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2.2.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое образование в образовательных учреждениях	указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также представлении плательщиком документов, подтверждающих его расходы за обучение.	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем (опекуном) за обучение своих детей образовательных учреждениях на очной форме обучения	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
возраст ребенка – до 24 лет; для опекунов – возраст ребенка до 18 лет
2.3.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями за свое лечение,	по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.	возраст ребенка – до 18 лет;
Продолжение табл. 66
2.3.	а также лечение супруги, детей, родителей, а также стоимость медикаментов	вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*
2.4.	в сумме, уплаченной налогоплательщиком пенсионных взносов	по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, в пользу супруги(га), родителей, детей-инвалидов	в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*
*социальные вычеты (п. 2.2. – 2.4., за искл. вычетов на образование детей и по дорогостоящим вычетам на лечение и медикаментам) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. При наличии разных социальных вычетов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета
3. Имущественные вычеты
3.1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
3.1.	до 1 млн. руб.	жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков	находившихся в собственности плательщика менее трех лет
до 125 тыс. руб.	иного имущества
в полной (без ограничений) сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества	жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков	находившегося в собственности плательщика более трех лет
иного имущества
3.2. В суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретения на территории РФ
3.2.	в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам	на новое строительство либо приобретение жилого дома включаются расходы на: - разработку проектно-сметной документации; - приобретение строительных и отделочных материалов; - приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительства; - подключение к сетям	общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и фактически израсходованных на новое строительство
на приобретение квартиры, комнаты включаются расходы на: - приобретение квартиры, комнаты; - приобретение отделочных материалов; - работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты
Повторное предоставление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования
Окончание табл. 66
4. Профессиональные вычеты
4.1.	Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, а также нотариусы и адвокаты- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.	Если указанные плательщики нев состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности (за искл. физ. лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей)	При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ.
4.2.	Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг)
4.3.	Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, ни принимаются к вычету в следующих размерах:
Вид деятельности	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Таблица 67
Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)
№ п/п	Вид получаемого дохода	Ставка, %
1.	Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже
2.	стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной: - по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты; - 9% годовых по вкладам в инвалюте.
суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств: - в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров; - в инвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров.
3.	все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за искл. доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
4.	доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Дата добавления: 2014-12-25