В таких условиях отложенный налоговый актив признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых выплат, только если заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, из которой могут быть произведены вычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые активы только тогда, когда вероятно получение налогооблагаемой прибыли, относительно которой вычитаемые временные разницы могут быть использованы.

Признание обязательства предполагает, что балансовая стоимость будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов в компании все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях возникает временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив, который будет возмещаться в будущих отчетных периодах, когда эту часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенный налоговый актив в отношении налогов на прибыль, которые будут возмещаться в будущих периодах.

Для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, отложенный актив должен признаваться в той степени, в которой вероятно, что временная разница будет восстановлена в обозримом будущем и возникает налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Некоторые временные разницы появляются при включении дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы называются срочными разницами.

Признание актива предполагает будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере возмещения компанией балансовой стоимости актива налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться и у компании появится налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. МСБУ 12 требует признания всех отложенных налоговых обязательств.

Текущий налог на прибыль признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если оплаченная сумма в отношении текущего и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую к уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива.

Налоговая база актива равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Налоговой базой актива является сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива. Если экономические выгоды не облагаются налогом, налоговая база равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

Отложенные налоговые обязательства - суммы налога на прибыль, подлежащие к уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи:

- с вычитаемыми временными разницами;

- переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

- переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) - совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за отчетный период в отношении текущего и отложенного налога.

Отложенное налоговое обязательство подлежит признанию применительно ко всем налогооблагаемым временным разницам, за исключением случаев, когда такое отложенное налоговое обязательство возникает в связи:

- с первоначальным признанием деловой репутации;

- первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая не связана с объединением компаний и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Временные разницы также возникают:

- если стоимость объединения компаний распределяется путем признания приобретенных и принятых идентифицируемых активов и обязательств по их справедливой стоимости, при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится;

- если МСФО разрешают или требуют учитывать определенные активы по их справедливой стоимости или переоценивать их.

Временная разница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства, например если вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налогообложения. Метод учета для такой временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

- при объединении компаний признается любое отложенное налоговое обязательство или требование и это влияет на величину деловой репутации;

- если операция влияет на бухгалтерскую прибыль либо налогооблагаемую прибыль, то компания признает и отражает в отчете о прибыли и убытках отложенное налоговое обязательство или актив;

- отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц при наличии вероятности получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только отложенный налоговый актив не возникает в связи с первоначальным признанием актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Вероятность того, что у компании будет такая налогооблагаемая прибыль, возникает при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

- в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой временной разницы;

- в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

При наличии недостаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенный налоговый актив признается в той степени, в которой:

- вероятно, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, так как отложенный налоговый актив, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, сам по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли;

- компания располагает возможностями планирования налогов, которые создадут налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах.

Дата добавления: 2014-12-25