Прекращение признания финансовых инструментов

Долевые инструменты, не котируемые на активном рынке, и производные активы, связанные с такими долевыми инструментами, оцениваются по себестоимости. При наличии объективных признаков убытка от обесценения его величина определяется как разность между балансовой стоимостью финансового актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых потоков будущих денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Убытки от обесценения реверсированию не подлежат.

При наличии объективных признаков убытка от обесценения некотируемого долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, поскольку она не может быть достоверно определена, или производного актива, который связан с таким некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, величина убытков от обесценения определяется как разность между балансовой стоимостью финансового актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Такие убытки реверсированию не подлежат.

Исчезновение активного рынка в связи с тем, что финансовые инструменты организации прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствует об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить признаком обесценения с учетом другой доступной информации. Не является признаком обесценения и уменьшение справедливой стоимости финансового актива ниже его себестоимости или амортизированной стоимости.

Объективные признаки обесценения инвестиции в долевой инструмент также включают информацию о существенных изменениях с неблагоприятными последствиями, имевших место в технической, рыночной, экономической или юридической среде, в которой ведет деятельность эмитент и показывают, что стоимость инвестиции, вложенной в долевой инструмент возможно, не будет возмещена. Значительное продолжительное уменьшение справедливой стоимости инвестиции в долевом инструменте ниже себестоимости также является объективным признаком обесценения.

При наличии объективных признаков убытка от обесценения ссуд и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств (за исключением еще не понесенных будущих кредитных убытков), рассчитанной по исходной для этого финансового актива эффективной ставке процента (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна уменьшаться непосредственно или посредством счета оценочного резерва. Сумму убытка следует признавать в прибыли или убытке за период.

Если в последующем величина убытка от обесценения активов уменьшается и это событие может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания обесценения (например, повышением кредитного рейтинга дебитора), то ранее признанный убыток от обесценения следует реверсировать либо напрямую, либо посредством счета оценочного резерва. В результате реверсирования балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину, которую составила бы амортизированная стоимость, если бы обесценение не было признано на дату его реверсирования. Величина реверсирования должна признаваться в прибыли или убытке.

Если снижение справедливой стоимости имеющегося в наличии для продажи финансового актива признается непосредственно в капитале и существуют объективные доказательства того, что этот актив обесценился, накопленный убыток, признанный непосредственно в капитале, должен быть признан как прибыль или убыток за период, несмотря на то что сам финансовый актив не списан с баланса. Сумма убытка рассчитывается как разность между затратами на приобретение актива и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли или убытке. Если в последующем периоде справедливая стоимость долгового инструмента, классифицированного в качестве имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, то убыток от обесценения подлежит реверсированию и признанию в составе прибыли или убытка.

Компания обязана прекратить признание финансового актива в следующих случаях:

- истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу;

- компания передает финансовый актив, и такая передача отвечает критериям прекращения признания.

Финансовый актив считается переданным компанией, когда она:

- передает договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу;

- сохранила за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но приняла на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям по соглашению, содержащему три условия.

Дата добавления: 2014-12-25