Основы компьютерного анализа хозяйственной

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность как информационная база классического анализа хозяйственной деятельности

Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгал­терской (финансовой) отчетности. К настоящему времени анализ давно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтер­скими сведениями. Современный экономический анализ базиру­ется на использовании огромного круга экономической информа­ции о деятельности организации (предприятия, фирмы). Однако основой для анализа по-прежнему остается периодическая бухгал­терская отчетность. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти называют классической формой анализа, но данные систем­ного бухгалтерского учета позволяют углубить содержание анализа в его классической форме.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных основных форм: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. В России бухгал­терская отчетность составляется на русском языке и в валюте Рос­сийской Федерации (для предприятий всех форм собственности, в том числе и с долевыми или полными инвестициями иностран­ного капитала).

Каждая форма отчетности позволяет решать определенные за­дачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финан­сового положения организации, отчет о прибылях и убытках го­ворит о финансовых результатах предприятия – главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспо­собность.

Особое значение для всех пользователей отчетными данными имеют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансо­вых результатах.

В отчетных данных находят отражение важные сведения (на начало и конец отчетного периода):

· о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах (по основным стать­ям);

· арендованным основным средствам;

· о видах финансовых вложений;

· о дебиторской и кредиторской задолженности;

· об уставном, резервном и добавочном капитале;

· о количестве акций акционерного общества (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находя­щихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ);

· о составе резервов предстоящих расходов и оценочных резервов;

· об объемах реализованной продукции, това­ров (работ, услуг), по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта;

· о составе издержек производства и обращения, про­чих внереализационных доходах и расходах;

· о выданных обяза­тельствах и полученных платежах.

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пере­численные выше дополнительные данные могут служить солид­ной информационной базой экономического анализа деятельно­сти предприятий. На их основе можно судить о выполнении обя­зательств, прежде всего перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, ведущих порой к «предынфарктному» финансовому состоянию.

Внутренняя система информации дает возможность ориенти­ровочно (в порядке первого приближения) определить высшую и низшую границы продажных цен, установить зону коммерческо­го риска, линию финансового равновесия, критическую точку финансовой устойчивости. В связи с этим сейчас большое значе­ние приобретает оперативная (ежедневная) информация. В спе­циализированной литературе встречаются сведения о том, что некоторые зарубежные фирмы, используя быстродействующую электронно-вычислительную технику, составляют даже ежеднев­ный бухгалтерский баланс.

Несомненно, информационная ценность бухгалтерской отчет­ности повышается, если учетное хозяйство предприятия было предварительно проверено соответствующей аудиторской службой. Известно, что аудитор в ходе проверки и по завершении ее, обя­зан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и подзаконным актам, правильность постановки учета и сделать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

деятельности

Экономический анализ сопровождается выполнением большого объема разнообразных вычислений: абсолютных и относительных отклонений, средних величин, дисперсий, процентных величин и др. Кроме того, в ходе анализа выполняются различные виды оценок, группировок, сравнений и сортировок исходных данных; нахождение минимального или максимального значения и ряд других операций.

Результаты анализа требуют графического или табличного представления. Все это многообразие видов аналити­ческой обработки экономической информации является объектом автоматизации с применением современных средств связи и вы­числительной техники, особенно персональных ЭВМ (ПЭВМ).

Применение ПЭВМ повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет:

· сокращения сроков проведения анализа;

· более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности;

· замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями;

· постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными метода­ми.

ПЭВМ становится неотъемлемой частью автоматизированно­го рабочего места (АРМ) бухгалтера, труд которого приобретает характер автоматизированного труда.

В настоящее время все предприятия испытывают настоятель­ную потребность в расширении аналитических работ, связанных с переходом к рынку, разработкой перспектив развития, комплек­сной оценкой эффективности применения различных форм хозяй­ствования, своевременной выработкой оперативных управленчес­ких решений. В связи с этим автоматизация экономического ана­лиза на базе ПЭВМ становится объективной необходимостью, обусловленной ростом значения качественного информационно­го обслуживания процесса управления хозяйственной деятельно­стью, бурным развитием технических возможностей современных ПЭВМ, особенностями настоящего периода развития экономики.

Методика экономического анализа, ориентированная на при­менение ПЭВМ, должна удовлетворять требованиям системнос­ти, комплексности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности. Только на основе выполнения этих требований обеспечивается познание состояния управляемого объекта и тен­денций его развития, систематическое и целенаправленное повы­шение эффективности хозяйственной деятельности по результа­там анализа.

Применение ПЭВМ поднимает экономический анализ на ка­чественно новую ступень.

Новые возможности, открывшиеся для анализа, обусловлены исключительными особенностями ПЭВМ: низкая стоимость, высокая производительность, надежность, про­стота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и др.

Применение ПЭВМ позволяет реально повысить производительность труда экономиста, бухгал­тера, плановика и других специалистов за счет децентрализации процесса автоматизированной обработки экономической инфор­мации, совмещения непосредственно на рабочем месте их профес­сиональных знаний с преимуществами электронной обработки информации.

ПЭВМ является технико-технологическим средством освоения стратегических информационных ресурсов предприятия, обуслов­ливающих его способность к успешному развитию. ПЭВМ позволяет пе­ревести данные о работе предприятия из пассивной в активную форму, преобразовать их в новые знания, в источник новых под­ходов и решений, материализуя информацию в повышение эффек­тивности производства.

ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позво­ляют перейти к комплексной компьютеризации экономического анализа.

Комплексная компьютеризация анализа обеспечивает:

· сохранение целостности (системности) анализа при условии децентрализованной обработки информации. В теории анализа хозяйственной деятельности уже созданы основы систем­ного комплексного анализа, обеспечивающие функциональную, техническую, методическую и информационную совместимость составных частей анализа как единого целого. Благодаря этому достигаются объективность анализа и его достоверность. В усло­виях децентрализованной обработки информации целостность анализа не разрушается, не отменяется единство целей и задач анализа с точки зрения его системных свойств. Поэтому можно говорить о том, что развитой сети распределенных баз данных соответствует система распределенных задач хозяйственной дея­тельности. Однако ее отдельные задачи, промежуточные результаты и т.д., как бы важны они ни были, должны проходить через призму общей системы комп­лексного анализа, реализующей все частные задачи;

· ПЭВМ обеспечивает соединение процесса обработ­ки информации с процессом принятия решения. Централизация обработки информации в мощных ВЦ, характерная для АСУ стар­ших поколений, приводила к «отчуждению» информации от не­посредственного пользователя. Самые необходимые справочные и нормативные данные, плановые и отчетные показатели после переноса их на машинные носители исчезали в архивах ВЦ, и оперативный доступ к ним ограничивался. Практически пользо­ватель не мог воздействовать на ход расчетов, на методику анализа и обобщения. ПЭВМ же позволяют управляющему, который решает задачи анализа непосредственно на своем рабочем месте, вести личный контроль над всеми стадиями процесса обработки информации, иметь возможность оценить полученные результа­ты и грамотно использовать их для обоснования принимаемых решений;

· ПЭВМ обеспечивает повышение оперативности и действенности анализа. Компьютерный анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного учета и, таким образом, превращает подсистему аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет актуализации всего информационного фонда предприятия.

В настоящее время наиболее развит компьютерный анализ в банковской сфере и для различных сегментов финансового рын­ка: денежного обращения, кредитного, фондового, валютного рынков, рынка инвестиций и капиталов, а также в производствен­ной сфере в области финансового анализа по данным бухгалтерс­кой отчетности и системного бухгалтерского учета.

Аналитичес­кие программно-математические средства представлены в специ­альной литературе, особенно в Финансовой газете, журнале «Бухгалтерский учет», «Бухгалтер и компьютер» и др. Программ­но-математические средства (ПМС) решают разные задачи. Так, например, ПМС «ЭДИП» служит для проведения развернутого анализа и оценки (диагностики) финансового состояния предпри­ятия по методике финансового анализа А. Шеремета и Е. Негашева, признанного методическим советом Министерства финан­сов РФ типовой. ПМС «Аудит» также обеспечивает проведение комплексного финансового анализа деятельности организации по данным ее публичной бухгалтерской отчетности.

Опыт использования этих и других систем позволяет обобщить основные требования к компьютерному анализу:

· своевременное и полное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей руководителей и бухгалтеров при проведении анализа хозяйственной деятельности;

· минимальное время ответа на аналитические запросы; возмож­ность представления выходной информации в табличной и гра­фической формах;

· возможность внесения корректив в методику расчетов и в фор­мы отображения конечного результата;

· повторение процесса решения задачи с любой произвольно за­данной точки (стадии) расчета;

· возможность работы в составе вычислительной сети;

· простота диалога в системе человек–машина.

Существенное значение для автоматизации на базе ЭВМ име­ет формализованное описание задач анализа, исходя из единых принципов построения условных обозначений показателей.

В чем необходимость формализации задач анализа хозяйственной дея­тельности?

Во-первых, формализация задач облегчает их после­дующую алгоритмизацию и программирование для ЭВМ.

Во-вто­рых, формализация задач четко высвечивает действительную по­требность в исходных данных для анализа.

В-третьих, формализация устраняет дублирование аналитических задач, об­легчает группировку их в блоки для одновременной обработки.

В-четвертых, формализованная задача анализа становится непос­редственным объектом экономико-математического моделирова­ния, что существенно повышает глубину аналитического иссле­дования хозяйственной деятельности. Эти объективные предпо­сылки к росту ожидаемого эффекта от формализации задач анализа постоянно питают интерес аналитика и подталкивают его к ис­пользованию математической символики.

Этапы история развития автоматизации систем управления:

· создание автоматизиро­ванных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров, экономистов и т.д. Для АРМ создавались соответствующие программные продукты. Накоп­лен некоторый опыт создания АРМ аналитика. Под автоматизиро­ванным рабочим местом аналитика понимают профессионально ориентированную малую вычислительную систему, предназначен­ную для автоматизации работ по анализу хозяйственной деятель­ности. На первых порах АРМ аналитика технологически функци­онирует в автономном режиме с использованием локальных баз данных. Наиболее эффективной формой функционирования АРМ является соединение их в единую вычислительную сеть аналити­ческого обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.

Согласованную работу всех устройств ПЭВМ и их взаимодей­ствие с человеком обеспечивает программное обеспечение АРМ аналитика. В составе этого обеспечения выделяют общее про­граммное обеспечение и функциональное программное обеспече­ние. Базовыми программными средствами при создании АРМ аналитика (а также и других АРМ) являются программные сред­ства для подготовки текстов (текстовые редакторы или текстовые процессоры), программные средства для подготовки табличных документов (табличные процессоры или электронные ведомости), программные средства для автоматизации работ по созданию и ведению баз данных, поиску требуемых сведений для подготовки различных документов (системы управления базами данных). Большое распространение на практике получили интегрирован­ные пакеты функционального программного обеспечения, вклю­чающие в свой состав текстовый процессор, табличный процес­сор, системы управления базами данных, а также конкретный командный файл настройки программного обеспечения на конк­ретный вид (режим) обработки информации. Это позволяет орга­низовать работу экономиста на АРМ в режиме «меню» с макси­мальным учетом его профессиональных требований, сочетающих целостную обработку чисел, текстов и графиков, а также другой деловой информации. АРМ аналитика на базе ПЭВМ является технико-технологичес­ким средством освоения стратегических информационных ресур­сов предприятия, обусловливающим его способность к успешно­му развитию. АРМ аналитика позволяет перевести данные о ра­боте предприятия из пассивной в активную форму, преобразовать их в новые знания, в источник новых подходов и решений, мате­риализуя информацию в повышение эффективности производства.

В рамках АРМ аналитика весь информационный фонд предпри­ятия функционирует в форме базы данных, базы знаний и про­граммных средств. Базы данных представляют собой фактографи­ческие данные о хозяйственной деятельности. Интеллектуальной оболочкой их полезного прочтения являются базы знаний – мето­ды и методика анализа. Программные средства образуют инстру­мент автоматизированного исполнения аналитических задач для информационного обслуживания хозяйственной деятельности.

АРМ представляют собой более или менее комплексную сис­тему, состоящую или из отдельных подсистем, или из электрон­ных таблиц Excel. Для малых предприятий, где все управление финансами осуществляется, как правило, главным бухгалтером, часто бывает достаточно скомбинировать систему класса «1С» с электронными таблицами для покрытия практически всех уп­равленческих задач финансового характера.

· интеграция разрозненных АРМ в единые комплексные системы управления. Подобные объединения должны следовать определен­ному стандарту. Наибольшее распространение получила система, работающая в стандарте MRP (Material Resource Planning –плани­рование материальных ресурсов). Эта система позволяла плани­ровать потребность предприятия в материальных ресурсах, вести учет, анализ, т.е. обеспечивала удовлетворение этих потребностей для выполнения заказов в установленный срок.

· появление программных про­дуктов ERP-класса (Enterprise Resource Planning: информационная система управления ресурсами предприятия), в основу идеологии которой заложено более широкое толкование ресурсов – матери­альных, трудовых и денежных. В системах ERM ведется управлен­ческий и финансовый учет, осуществляются функции планирова­ния и анализа. Однако следует подчеркнуть, что в этой системе аналитических расчетов явно недостаточно для того, чтобы обра­батывать всю накопленную информацию. К тому же после внедрения ERP -системы руководители предприятия продолжают пользоваться бумажными отчетами, полностью полагаясь на тех, кто эти отчеты подготовил, не имея возможности самостоятельно работать с опе­ративными данными.

Параллельно с развитием ERP стали развиваться приложения, предназначенные для обработки и анализа информации в оператив­ном режиме, или OLAP -системы (On line Analitical Processing –сред­ство аналитической обработки данных в оперативном режиме). Та­кие системы обладают гибкостью представления и анализа данных. OLAP -система способна строить многомерные таблицы данных, т.е. представлять и анализировать данные в разных разрезах, необходимых пользователю. Достоинство OLAP – предоставление пользователю возможности самостоятельной интерактивной работы с отчетами, т.е. пользователь сам подбирает комбинации разрезов данных, мгновенно получая результат анализа на экране компьютера.

ERP и OLAP –компоненты, из которых должна состоять полно­ценная информационная система управления. Однако, как извест­но, классические этапы управления – учет, анализ, планирование, регулирование (мониторинг) и контроль – в большинстве задач уп­равления пересекаются настолько тесно, что становится трудно от­делить одно от другого. В настоящее время целый ряд производите­лей программных продуктов работает над системами управления, в которых представлены все этапы управления в комплексе.

Вершиной сегодняшнего дняв развитии систем управления яв­ляются BRM -системы (Business Performance Management –управ­ление эффективностью бизнеса), т.е. системы, позволяющие свя­зывать воедино все функции управления. В рамках таких систем, например, топ-менеджеры имеют возможность анализировать и корректировать эти цифры и вносить свои новые данные. Систе­ма позволяет им видеть и использовать отчетность смежных под­разделений. Далее откорректированные и дополненные на ниж­нем уровне управления данные агрегируются вновь до общекор­поративного уровня. Весь процесс двунаправленного планирования оперативно повторяется до тех пор, пока не будет составлен наиболее оптимальный план. BRM -системы позволяют составлять несколько версий плана (бюджета), так называемые гибкие сметы на разные объемы продаж с учетом возможных от­рицательных или положительных «незапланированных» факторов. Так, в кризисные моменты есть возможность без промедления перевести организацию на «аварийный» бюджет. При этом време­ни на пересмотр, согласование всех статей бюджета в разрезе всех центров затрат и ответственности, естественно, не будет.

Следует отметить, что основой для дальнейшего совершенство­вания BRM -систем является их методологическое и методическое аналитическое обеспечение.

7. Типология видов экономического анализа

Дата добавления: 2014-12-26