Учет реализации товаров в оптовой торговле

Учет транспортных расходов при реализации товаров

Для целей налогообложения расходы организаций торговли, связан­ные с торговыми операциями, подразделяют на прямые и косвен­ные. К прямым расходам относятся покупная стоимость реализован­ных товаров и транспортные расходы, в том случае, если эти расходы не были включены в покупную стоимость товаров. Остальные рас­ходы, за исключением внереализационных, относят к косвенным.

Выделение транспортных расходов в составе прямых расходов предъявляет к учету таких затрат определенные требования, а именно транспортные расхо­ды подлежат распределению пропорционально стоимости поступивших и ре­ализованных товаров с расчетом среднего процента транспортных расходов.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договора­ми: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязу­ется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (поку­пателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляю­щий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предприниматель­ской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, се­мейным, домашним и иным подобным использованием (отдель­ные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установлен­ную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заклю­чен договор фрахтования.

Отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами. По форме товародви­жения оптовая продажа подразделяется: на продажу со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организа­ции в расчетах и без ее участия в расчетах). В последние годы объ­ем транзитных продаж резко сократился. Вид договора и способы продажи товаров влияют на документальное оформление опера­ций по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, порядок доку­ментального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика; путем отп­равления по железной дороге или водным (воздушным) транс­портом; централизованной доставкой автомобильным транспор­том; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и продаже товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

В бухгалтерском учете продажи товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ); момент возник­новения права собственности у приобретателя (ст. 223 ГК РФ); момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров (работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организа­ции передать товар покупателю (если иное не предусмотрено до­говором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указанному им лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или ука­занного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара на покупателя является момент, когда в со­ответствии с законом или договором продавец считается испол­нившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотре­но законом или договором. Моментом отражения продажи това­ров для целей налогообложения в оптовой торговле являются от­грузка и предъявление покупателю расчетных документов. Сог­ласно ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации для це­лей налогообложения в организациях, применяющих момент продажи «по отгрузке», датой продажи товаров (работ, услуг) счи­тается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг);

- день оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров.

Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров, работ, услуг (табл. 27).

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности явля­ются:

1) доходами — выручка от продажи продукции и товаров, пос­тупления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

2) расходами - затраты, связанные с изготовлением продук­ции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выпол­нением работ, оказанием услуг.

Следует помнить, что согласно п. 12. Положения по бухгалтер­скому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Минфином РФ от 06.05.99 № 32н, выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации (в случае если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таблица 27

Даты реализации товаров (работ, услуг)

№ п/п	Вид реализации	Дата реализации
	Продажа товаров, переданных на	День продажи складского свиде-
	хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	тельства
	Продажа финансовым агентом	День уступки (последующей ус-
	услуг финансирования под ус-	тупки) данного требования, или
	тупку денежного требования, а	исполнения должником данного
	также реализация новым креди-	требования, или день передачи
	торам, получившим указанное требование финансовых услуг	имущественных прав
	Продажа товаров, вывезенных в	Наиболее ранняя из следующих
	таможенном режиме экспорта,	дат:
	также помещенных под тамо-	1) последний день месяца, в ко-
	женный режим экспорта при ус-	тором собран полный пакет до-
	ловии представления в налого-	кументов, предусмотренных ст.
	вый орган документов; работ (ус-	165 НК РФ;
	луг), связанных с перевозкой	2) 181-й день, считая с даты по-
	(транспортировкой) через тамо-	мещения товаров под таможен-
	женную территорию России то-	ный режим экспорта или транзи-
	варов, помещаемых под тамо-	та;
	женный режим транзита через	3) день отгрузки товара на экс-
	указанную территорию	порт при условии получения предоплаты — в части получен­ных сумм предоплаты
	Выполнение строительно-мон-	Последний день месяца каждого
	тажных работ для собственного потребления	налогового периода
	Передача товаров (выполнение	День совершения указанной пе-
	работ, оказание услуг) для соб-	редачи товаров (выполнения ра-
	ственных нужд	бот, оказания услуг)

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации приз­нается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обыча­ями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод органи­зации (в случае если организация передала актив либо отсутству­ет неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных органи­зацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задол­женность.

В результате реализации покупных товаров торговая организация получает денежную выручку, которая отражается на субсчете 90-1 «Выручка от продаж». Основная часть выручки идет на возмеще­ние расходов, связанных с приобретением товаров, и прочих за­трат.

В оптовых торговых организациях при учете реализации по покупным це­нам разница между кредитовым и дебетовым оборотом на счете 90 «Про­дажи» показывает валовой доход от реализации товаров, который опре­деляется как разница между покупной и продажной стоимостью товаров, и, в сущности, представляет собой торговую наценку на товары. Торговая наценка в оптовой торговле носит несистематизированный характер и не устанавливается в процентах к стоимости товаров, как это принято в роз­ничной торговле. Финансовый результат от реализации (прибыль или убы­ток) определяется как разница между суммой торговой наценки и издерж­ками обращения.

Расходы, связанные с реализацией товаров, отражают на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж», где указывают покупную стоимость продан­ных товаров в корреспонденции со счетом 41-1 «Товары на складах».

На этот же субсчет 90-2 списывают сумму издержек обращения в кор­респонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». На субсчете 90-3 «НДС» указывают сумму НДС в составе выручки от реализации то­варов.

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключенным договорам, получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Учет полученных авансов осуществляется на счете «Расчеты с по­купателями и заказчиками». При поступлении на расчетный счет, в кассу суммы аванса составляется бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
Счет 51 «Расчетные счета», «Касса», «Валютные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С суммы полученного аванса взимается налог на добавлен­ную стоимость, который начисляется бюджету проводкой:

Дебет	Кредит
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	«Расчеты по налогам и сборам»

После отгрузки товаров и отражения их и налога на добавлен­ную стоимость на счете «Продажи» производится запись, умень­шающая задолженность бюджету по налогу на добавленную сто­имость на проданные товары, в сумме налога на добавленную стоимость, относящегося к полученному авансу, —

Дебет	Кредит
«Расчеты по налогам и сборам»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Следует помнить, что, получая авансы от покупателей, опто­вая организация должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее пяти дней с момента получения аванса.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего по­рядка момент перехода права собственности (владения, пользова­ния и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случай­ной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет «Товары отгруженные». На этом счете учитыва­ются также готовые изделия (товары), переданные другим орга­низациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгру­женные учитываются на синтетическом счете «Товары отгружен­ные» по покупной стоимости, а в аналитическом учете еще и по продажной стоимости с выделением налога на добавленную сто­имость. Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае оптовая организация отражает в бухгалтерском учете следующи­ми записями (табл.28).

Таблица 28

Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и продажи товаров

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи ко­торых определенное время не может быть признана в бухгалтерс­ком учете: на покупную стоимость товара –   на стоимость отгруженной тары —	сч. 45 «Товары отгруженные»     сч. 45 «Товары отгруженные»	Сч. 41«Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;   сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
2.	поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) от покупателя за отгруженные: товары по продажной стоимости, включая налог на добавлен­ную стоимость, -   тару по учетным (покупным) ценам -   списана покупная стоимость отгруженных и проданных то­варов -   начислен налог на добавленную стоимость на проданные то­вары —   списаны в конце месяца (отчетного периода) на продажу рас­ходы, приходящиеся на проданные товары, -	сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52«Валютные счета»   сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52«Валютные счета»   сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»   сч.90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость»   сч. 90«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	сч.90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»   сч. 45 «Товары отгруженные»;     сч.45 «Товары отгруженные»;   сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;     сч. 44 «Расходы на продажу»;
3.	определен финансовый результат от продажи: прибыль —     убыток —	сч.90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»   сч.99 «Прибыли и убытки»	сч.99 «Прибыли и убытки»;   сч.90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характе­ризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых органи­заций, и, следовательно, счет «Товары», субсчет 1 «Товары на скла­дах», не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно. Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение оптовой организацией от поку­пателей только суммы торговой наценки за организацию оборота.

Синтетический учет продажи товаров транзитом с участием в расчетах осуществляется на счете «Продажи» аналогично учету складской продажи. При этом хозяйственные операции при про­даже товаров по моменту отгрузки отразятся на счетах бухгалтер­ского учета оптовой организации следующим образом (табл. 29).

Таблица 29

Отражение в бухгалтерском учете про­дажи товаров по моменту отгрузки

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая налог на добавленную стоимость,	сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками»	сч. «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
2.	отражена задолженность поставщику в части продажи тран­зитом: товаров на покупную стоимость —     тары, указанной в счете поставщика и отнесенной на увели­чение суммы долга покупателей, —   начислен налог на добавленную стоимость по проданным то­варам —   списаны расходы, относящиеся к проданным товарам, —	сч. 90«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»   сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками»   сч. «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость»   сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;     сч. 60«Расчеты с поставщиками,и подрядчиками»;   сч. 68«Расчеты по налогам и сборам»;     сч.44 «Расходы на продажу»;
3.	определен результат от продажи товаров: прибыль —     убыток —	сч. 90«Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»   сч. «Прибыли и убытки»	сч. 99«Прибыли и убытки»;   сч. 90«Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
4.	поступили деньги на расчетный (валютный) счет или в кассу наличными от покупателей	сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52«Валютные счета»	сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если при продаже товаров выручка от реализации не может быть отражена в течение некоторого времени, например при реализации товаров по договору комиссии, то до момента признания выручки учет товаров ведется на счете 45 «Товары отгруженные». В этом слу­чае передача или отгрузка товаров покупателю оформляется следую­щей проводкой:

Дебет	Кредит
45 «Товары отгруженные»	41-1 «Товары на складах»

Дата добавления: 2014-12-26