Учет расходов на приобретение земельных участков

Учет расходов на приобретение земельных участков осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ. Такой порядок применяется в случае, если договор купли-продажи земли был заключен вами в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Напомним, что договор купли-продажи земли считается заключенным с момента его подписания, при этом его государственная регистрация не требуется. Регистрируется лишь переход права собственности на участок (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, ст. 551 ГК РФ, Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403, ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/209@).

Затраты на покупку земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Как мы упоминали выше, переход права собственности на земельные участки подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Учитывать расходы на их приобретение можно с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю. Таким подтверждением является расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Организация может выбрать один из двух способов признания расходов на приобретение земли (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

1) расходы учитываются равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет. Соответствующую часть таких расходов вы признаете по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода;

2) расходы учитываются в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. При этом из нее исключаются суммы расходов на приобретение прав на земельные участки, учтенные в предыдущем году (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ) <1>. Учет расходов производится в соответствующем отчетном (налоговом) периоде до полного признания всей суммы затрат.

--------------------------------

<1> Исключение расходов из налоговой базы фактически означает ее увеличение на соответствующую сумму, поскольку в этом случае такие расходы не будут ее уменьшать.

Выбранный порядок признания расходов вы должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При выборе первого способа обязательно нужно указать, в течение какого срока вы будете признавать такие расходы, а при втором - их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.

По мнению Минфина России, срок признания расходов должен быть указан в учетной политике и при втором способе учета расходов (см. Письмо от 14.02.2007 N 03-03-06/1/95). Как разъясняет финансовое ведомство, если у организации прибыль стабильна на протяжении нескольких лет, то она может спрогнозировать величину налоговой базы в последующих периодах и, следовательно, срок списания таких расходов.

Однако если учитывать, что одним из оснований приобретения земельного участка является строительство объектов недвижимости, что уже повлечет соответствующие изменения в структуре налоговой базы, то рекомендации Минфина России представляются трудновыполнимыми.

Более того, указание срока погашения расходов при втором способе их списания Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Рассмотрим на примерах способы учета расходов на покупку земли.

Дата добавления: 2014-12-27