Решение. Отражения в бухгалтерском учете приобретенного земельного участка

Ситуация

Отражения в бухгалтерском учете приобретенного земельного участка

ПРИМЕР

Организация "Альфа" в январе на торгах приобрела муниципальный земельный участок стоимостью 6 000 000 руб. для строительства производственного комплекса. Документы на государственную регистрацию права собственности были поданы в феврале, в том же месяце начато использование земельного участка и получено свидетельство о праве собственности на землю. Организация уплатила государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 15 000 руб. Отчетными периодами для организации "Альфа" являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

Согласно учетной политике организации расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, признаются равномерно в течение пяти лет.

Государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок включается в его первоначальную стоимость на дату уплаты. Ее начисление отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата госпошлины отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Следовательно, первоначальная стоимость земельного участка, принимаемого в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, составит 6 015 000 руб. (6 000 000 руб. + 15 000 руб.).

Поскольку реализация земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость, сумма оплаты по договору купли-продажи земельного участка не включает НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В налоговом учете суммы государственной пошлины не формируют первоначальную стоимость основных средств, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Помимо этого расходы на покупку земельного участка будут учитываться в целях налогообложения прибыли, но не учитываются в бухгалтерском учете (поскольку не начисляется амортизация). Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов. Постоянные налоговые активы организация "Альфа" отразит по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Произведена оплата стоимости приобретаемого земельного участка			6 000 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения во внеоборотные активы	08-1		6 000 000	Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче земельного участка
Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок	68-1		15 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен постоянный налоговый актив (15 000 x 20%)	68-2		3 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале
Земельный участок принят к учету в качестве основного средства (6 000 000 + 15 000)		08-1	6 015 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объектов основных средств
Ежемесячно в течение пяти лет начиная с февраля
Отражен постоянный налоговый актив (6 000 000 / 5 / 12 x 20%)	68-2		20 000	Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по госпошлине";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль";

по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

08-1 "Приобретение земельных участков".

Дата добавления: 2014-12-27