Решение. Расчета сумм расходов на покупку земельных участков

Ситуация

Расчета сумм расходов на покупку земельных участков

ПРИМЕР

Решение

Ситуация

Расчета сумм расходов на покупку земельных участков

ПРИМЕР

Организация "Альфа" на торгах приобрела в собственность у города земельный участок для строительства производственного комплекса. Стоимость земельного участка составила 1 200 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в июне 2011 г. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы на приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, учитываются равномерно в течение пяти лет. Организация "Альфа" применяет метод начисления. Отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца и так далее до конца года.

Определим величину расходов, признаваемых в течение указанного времени.

Учитывать расходы на покупку земельного участка организация "Альфа" начнет с июня 2011 г., поскольку в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию права собственности.

Размер ежемесячно признаваемых расходов составит:

1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.

В частности, по итогам 2011 г. организация "Альфа" учтет в составе расходов 140 000 руб. (20 000 руб. x 7 мес.).

Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие о порядке признания расходов. Согласно учетной политике расходы на приобретение прав на земельные участки организация "Альфа" признает в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Предположим, что налоговая база организации "Альфа" составила:

- за 2010 г. - 2 000 000 руб.;

- за 2011 г. - 1 200 000 руб.;

- за 2012 г. - 2 200 000 руб.

Определим величину расходов на покупку земельного участка, признаваемых в целях налогообложения прибыли, и срок, в течение которого они будут учтены.

Рассчитаем размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль. При этом не забываем, что из налоговой базы в данном случае исключаются расходы на покупку земельного участка, признанные в предыдущем периоде (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Налоговый период	Величина налоговой базы, руб.	Размер признаваемых расходов в год, руб.
2010 г.	2 000 000	-
2011 г.	1 200 000	600 000 (2 000 000 x 30%)
2012 г.	2 200 000	540 000 ((1 200 000 + 600 000) x 30%)
2013 г.		60 000 (1 200 000 - 600 000 - 540 000), что не превышает предельный размер 822 000 ((2 200 000 + 540 000) x 30%)

Таким образом, организация "Альфа" полностью учтет расходы на покупку земельного участка в течение трех лет (2011 - 2013 гг.).

Поскольку в ст. 264.1 НК РФ не установлено требование о равномерном признании таких расходов, они могут быть учтены по итогам одного отчетного периода. Соответствующая сумма расходов указывается по строке 047 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что способ списания расходов на покупку земельных участков нужно выбирать с учетом величины прибыли, которую получает организация. Если доход компании достаточно высок, лучше использовать второй метод, поскольку в этом случае списать расходы можно за более короткий срок (даже в течение одного года).

Если у компании прибыль невелика либо расходы на покупку земельного участка значительно превышают ее размер, лучше выбрать первый способ.

Как мы уже отмечали, земельные участки относятся к недвижимому имуществу, поэтому переход права собственности на них подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За регистрацию вам придется заплатить государственную пошлину. Ее размер составит 15 000 руб. (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725).

Дата добавления: 2014-12-27