Тема 4. Учет заемных средств и целевого финансирования

Контрольные вопросы

1. Понятие кредитов, займов и выданных заемных обязательств

2. Порядок учета задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным обязательствам

3. Состав и порядок признания расходов по кредитам, займам

4. Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным заемным средствам

5. Учет целевого финансирования

ЗАДАНИЕ 1

1 июля отчетного года ООО «Лето» получила банковский кредит сроком на десять месяцев в сумме 1 млн. руб. на пополнение оборотных средств. Ставка процентов по кредиту – 25 процентов годовых – согласно заключенному кредитному договору изменению не подлежит. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно – в последний день каждого месяца.

В учетной политике ООО «Лето» для целей бухучета установлено, что проценты по кредиту включаются в состав прочих расходов исходя из условий договора. Учетная политика для целей налогообложения предполагает нормирование процентов исходя из ставки рефинансирования. ООО «Лето» применяет ПБУ 18/02. По состоянию на 1 июля 2012 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11,5 процента годовых.

Разница между суммами процентов, которые признаны в бухучете и налоговом учете приведут к образованию постоянного налогового обязательства.

Требуется рассчитать сумму процентов за июль 2012 года, а также признанную сумму процентов в налоговом учете с учетом установленного норматива – исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза и выполнить бухгалтерские записи.

ЗАДАНИЕ 2

Организация в мае месяце получила денежные средства из бюджета на реализацию целевой программы в сумме 2 500 тыс. руб. В мае месяце на эти средства было приобретено оборудование на 1 700 тыс. руб., а также закуплены сырье и материалы на 800 тыс. руб. Оборудование введено в эксплуатацию в июне месяце, срок полезного использования по данному оборудованию составляет 6 лет. В июне месяце сырье и материалы, приобретенные за счет бюджетных средств, отпущены в производство продукции в сумме 250 тыс. руб.

Требуется выполнить бухгалтерские записи по учету целевого финансирования.

ЗАДАНИЕ 3

ООО «Весна» планирует приобрести оборудование, требующее длительного времени на подготовку к эксплуатации (организация определила этот срок в 12 месяцев). На 1 января остаток неиспользованных организацией заемных средств составлял 100 тыс. руб., из них 30 тыс. руб. получено на текущие цели, а 70 тыс. руб.- на покупку оборудования. В первом квартале ООО «Весна» получила еще 200 тыс. руб. заемных средств. Из них на пополнение оборотных средств 60 тыс. руб., а на покупку производственного оборудования – 140 тыс. руб.

В отчетном периоде ООО «Весна» потратила на приобретение оборудования 250 тыс. руб. Часть этой суммы оплачена за счет заемных средств, полученных на текущие цели, а именно 40 тыс. руб. (250 000 – (70 000 + 140 000).

Допустим, что общая сумма процентов, начисленная в отчетном периоде – 10 000 руб., из них по кредитам на общие цели 3 000 руб.

Требуется рассчитать какую часть из этих 3 000 руб. нужно включить в стоимость производственного оборудования (инвестиционного актива).

ЗАДАНИЕ 4

ООО «Весна» 1 февраля подписало договор и в тот же день получило кредит банка на приобретение материалов в размере 1 млн. руб. сроком на 10 месяцев. Проценты за кредит составляют 20 процентов годовых и начисляются со дня получения кредита в последний день каждого месяца. Для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360, а количество дней в месяце – 30.

Кредит был тут же в полном объеме перечислен на счет поставщика как предоплата за материалы общей стоимостью 1 млн. руб. (без учета НДС, который для упрощения примера рассматривать не будем). Материалы получены 1 марта.

Требуется выполнить бухгалтерские записи.

ЗАДАНИЕ 5

1 мая ООО «Лето» взят кредит на двенадцать месяцев в сумме 1 млн. руб. ставка – 20 процентов годовых на строительство инвестиционного актива. 1 сентября ООО «Лето» начало его использовать, так как объект введен в эксплуатацию.

Требуется выполнить бухгалтерские записи.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. В качестве каких доходов признается целевое финансирование в момент принятия к бухгалтерскому учету?

2. Какие виды договорных обязательств по заемным отношениям установлены Гражданским кодексом РФ?

3. Какие расходы связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам?

4. Какими расходами признаются затраты по займам?

5. Какой объект считается инвестиционным активом?

6. При наличии каких условий проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору) включаются в стоимость инвестиционного актива?

7. С какого момента проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору) прекращают включать в стоимость инвестиционного актива?

8. Какой нормативный документ определяет порядок учета расходов по займам и кредитам?

9. В сумме каких затрат целевое финансирование списывается в состав прочих доходов?

10. Какие поступления относятся к целевому финансированию?

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. При соблюдении каких условий организация может выпустить облигации?

а) в решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций;

б) облигация должна иметь номинальную стоимость, а также номинальная стоимость всех выпущенных организацией облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций;

в) размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала, а также размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

2. К каким видам займов не применяется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»?

а) к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа;

б) к товарным и коммерческим;

в) к долгосрочным.

3. В каком нормативном документе отменено деление задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную?

а) в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам:

б) в Налоговом кодексе РФ;

в) в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

4. Какие средства относятся к целевому финансированию?

а) средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов;

б) средства в виде полученных грантов;

в) вступительные взносы, паевые взносы, пожертвования.

5. Какие средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации?

а) бюджетные средства;

б) заемные средства;

в) денежные средства;

г) средства дольщиков.

6. По какой статье бухгалтерского баланса отражается остаток средств по счету учета средств целевого финансирования?

а) обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства»:

б) по статье «Доходы будущих периодов»;

в) по статье «Расходы будущих периодов».

Дата добавления: 2014-12-27