Урегулирование расчетов между организациями Группы

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по­рядке, установленных ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской от­четности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной орга­низации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами. Однако отражение в учете конкретного юридического лица любых операций, в том числе в ча­сти расчетов с другими юридическими лицами, пусть и входящими в единую Группу взаимосвязанных и взаимодействующих организа­ций, возможно лишь на основании первичных учетных документов, подтверждающих, например, фактическое поступление материаль­ных ценностей, позволяющее отразить в учете возникновение кре­диторской задолженности перед их продавцом.

Для списания числящейся в учете, но не подтверждаемой кон­трагентом дебиторской задолженности, необходимо выполнить ряд условий и выждать истечение некоторого периода времени с момента ее возникновения. Поэтому урегулирование расхождений во внут­ригрупповых расчетах возможно только после объединения бухгал­терской отчетности всех организаций, входящих в Группу.

На практике очень часто размеры внутригрупповой задолжен­ности дебиторов и кредиторов не совпадают. Причины этого мо­гут быть следующими:

• Организация-покупатель получила материалы, но не имеет соответствующих документов от продавца, потому материалы либо учтены на забалансовых счетах, либо отражены в бухгалтерском учете и на балансе как неотфактурованные, т.е. в оценке, которая может отличаться от стоимости по счету продавца.

• Организация-покупатель получила материалы, но их коли­чество, или номенклатура, или качество не соответствует докумен­тации, в результате чего в учете и отчетности организации-поку­пателя они также отражены как неотфактуренные.

• Организация-покупатель не получила материалов (сопроводи­тельные документы при этом могут либо отсутствовать, либо быть в наличии). При этом в последнем случае согласно требованиям нор­мативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерс­кого учета и составления отчетности, организация-покупатель дол­жна была отразить эти материалы как «Материалы в пути».

На практике чаще встречается ситуация, когда внутригруппо­вая дебиторская задолженность превышает внутригрупповую кре­диторскую задолженность. В этом случае для урегулирования рас­хождений в целях последующего исключения одинаковых сумм внутригрупповой задолженности из актива и пассива при состав­лении сводного бухгалтерского баланса Группы причины расхож­дений выясняются у организации-покупателя. После этого дела­ются соответствующие корректировки («поправки») в так называ­емом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который пред­ставляет собой бухгалтерский баланс, составленный путем сумми­рования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу (табл. 23.1).

Таблица 23.1 Бухгалтерский баланс тыс. руб.

№ строки	Агрегированный показатель	Поправка	Результат
	(960)	(240)	(1200)

Пример 23.1. В отчетном периоде организация «А», входящая в Груп­пу, отгрузила организации «В», также входящей в Группу, материалы на общую сумму согласно выставленному счету (с учетом НДС) — 1200 тыс. руб. В бухгалтерском балансе организации «А» по состоя­нию на отчетную дату отражена дебиторская задолженность органи­зации «В», числящаяся в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по стр. 241 «Дебиторская задолженность покупате­лей и заказчиков, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты». В бухгалтерском балансе организации «В» отраже­ны следующие показатели: по стр. 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, подлежащая погашению в те­чение 12 месяцев после отчетной даты» — 960 тыс. руб., по стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — 800 тыс. руб., по стр. 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» — 160 тыс. руб.

При этом отражение поправок при составлении сводной отчетности чаще всего бывает обоснованным и не искажает реаль­ного финансового положения Группы, поскольку на момент составления сводной отчетности подобные записи обычно уже сде­ланы в бухгалтерском учете организации «В» в связи с поступлени­ем документов или материалов. Урегулированные таким образом величины дебиторской и кредиторской задолженности легко исклю­чаются (элиминируются) при составлении сводного баланса.

Если по каким-либо причинам урегулирование внутригруппо­вой задолженности невозможно, то величину выявленных расхож­дений целесообразно отнести при исключении внутригрупповой задолженности в уменьшение полученной Группой за отчетный период прибыли через внереализационные расходы (по аналогии со списанием долгов, не реальных к взысканию) (табл. 23.2).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете ни одной из орга­низаций, входящих в Группу, соответствующие записи не делаются.

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

№ строки	Агрегированный показатель	Поправка	Результат
		(1200)
	(100 000)		(99 760)
или
	(960)
	Отчет о прибылях и убытках
	(300)	(240)	(540)

Дата добавления: 2015-04-29