Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов. Правила оценки статей баланса. Формы официальной бухгалтерской отчетности

СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным ис­точником информации о его деятельности. Внешние пользовате­ли получают возможность принять решения о целесообразности ведения дел с тем или иным партнером, о предоставлении креди­тов.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• отчет о целевом использовании подотчетных средств (для не­коммерческих организаций);

• пояснительная записка;

• итоговая часть аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное

представление об имущественном и финансовом положении орга­низации, а также финансовых результатах деятельности. Досто­верной считается информация, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета за первый отчетный период, должны быть приведе­ны данные за предыдущий отчетный период.

Состав бухгалтерской отчетности определен в «Положении о бухгалтерском учете „Бухгалтерская отчетность организации”» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, в Федеральном законе о «Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утверж­денном приказом Министерства финансов РФ от 27 июля 1998 г. № 34н, в приказе Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», в «Формах бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Министер­ства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Отчетным периодом считается 1 год: с 1 января по 31 декабря. Для новосозданных организаций отчетным периодом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря вклю­чительно, а для созданных после 1 октября — с даты государствен­ной регистрации по 31 декабря следующего года.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, т.е. до 1 апреля года, следу­ющего за отчетным.

Баланс — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (данные о хозяйственных средствах — активах и их источни­ках — пассивах).

Для составления бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

• нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами;

• активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать их отдельно;

• данные о расчетах с другими организациями и физически­ми лицами гражданами следует расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве;

• если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках;

• сальдо по счетам берется по состоянию на конец отчетного периода;

• показатели баланса формируются исходя из правил, установ­ленных в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), а не из норм Налогового кодекса РФ.

Баланс строится в виде двусторонней таблицы, левая часть которой — актив, правая — пассив. Актив — это имущественная масса, которая должна активно работать, приносить прибыль. В международных стандартах это трактуется так: «...активы — ресур­сы предприятия, которые дают определенное представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов, будущая эконо­мическая выгода».

Актив содержит два раздела и подразделы, в которые включа­ются статьи.

Статьи располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того, с какой быстротой данная часть иму­щества приобретает денежную форму.

Пассив содержит три раздела и подразделы. Пассив баланса показывает, какой размер средств вложен в хозяйственную дея­тельность предприятия. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как «обязательства за полученные ценности или требования за полученные предприятием ресурсы», т.е. обязатель­ства перед собственниками и обязательства перед кредиторами, банками и др. Такое деление обязательств имеет большое значе­ние при определении срочности их погашения.

Сумма актива баланса должна быть равной сумме пассива.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан­ным утвержденного заключительного баланса за период, предше­ствующий отчетному.

Порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н). В ПБУ 4/99 рассматривается форма и структура финансовой отчетности.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»:

Группа статей «Нематериальные активы»;

Группа статей «Основные средства»;

Статья «Незавершенное строительство»;

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценно­сти»;

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»; Статья «Прочие внеоборотные активы».

Сведения для заполнения раздела I Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы: * исключительные права		Сальдо субсчета «Исключительные права» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация исключительных прав» счета 05
• организационные расходы		Сальдо субсчета «Организационные расходы» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация организационных расходов» счета 05
• деловая репутация организации		Сальдо субсчета «Деловая репутация организации» счета 04 минус сальдо субсчета «Амортизация деловой репутации организации» счета 05
Основные средства: • земельные участки и объекты природопользования		Сальдо субсчета «Земельные участки и объекты природопользования» счета 01
• здания, машины и оборудование		Сальдо субсчета «Здания, машины и оборудование» счета 01 минус сальдо счета 02 (за исключением субсчетов «Амортизация имущества, переданного в лизинг», «Амортизация имущества, переданного в прокат»)
Незавершенное строительство		Сумма остатков по счетам 07, 08 и по субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60
Доходные вложения в материальные ценности: • имущество для передачи в лизинг		Сальдо субсчета «Имущество, переданное в лизинг» счета 03 минус сальдо субсчета «Амортизация имущества, переданного в лизинг» счета 02

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
• имущество, предоставляемое по договору проката		Сальдо субсчета «Имущество, предоставленное в прокат» счета 03 минус сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного в прокат» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения: • инвестиции в дочерние общества		Сальдо субсчета «Паи и акции дочерних обществ» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в дочерние общества» счета 59
• инвестиции в зависимые общества		Сальдо субсчета «Паи и акции зависимых обществ» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в зависимые общества» счета 59
• инвестиции в другие организации		Сальдо субсчета «Паи и акции прочих организаций» счета 58 минус сальдо субсчета «Вложения в ценные бумаги прочих организаций» счета 59
• займы, предоставленные организациям на срок §олее 12 месяцев • Отложенные налоговые активы		Сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок более 12 месяцев» счета 58 Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы		Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» баланса

Раздел II «Оборотные активы»:

Группа статей «Запасы»;

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчет­ной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по ко­торой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»;

Группа статей «Денежные средства»; Статья «Прочие оборотные активы».

Сведения для заполнения раздела II Бухгалтерского баланса

Пассив баланса Раздел III «Капитал и резервы»:

Статья «Уставный капитал»;

Статья «Добавочный капитал»;

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (она отражается в скобках);

Группа статей «Резервный капитал»;

Статья «Целевое финансирование и поступления» (заполня­ется некоммерческими организациями);

Статья «Нераспределенная прибыль»;

Статья «Непокрытый убыток».

Сведения для заполнения раздела III Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Добавочный капитал		Сальдо счета 83
Резервный капитал: • резервы, образованные в соответствии с законодательством • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		Сальдо субсчета «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» счета 82 Сальдо субсчета «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет		Сальдо счета 84
Непокрытый убыток		Дебетовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84
Нераспределенная прибыль отчетного года		Кредитовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» счета 84

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

Группа статей «Займы и кредиты»;

Статья «Прочие долгосрочные обязательства».

Сведения для заполнения раздела IV Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты: * кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты • займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты		Сальдо субсчетов «Расчеты по долгосрочным кредитам» и «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам» счета 67 Сальдо субсчетов «Расчеты по долгосрочным займам» и «Расчеты по процентам по долгосрочным займам» счета 67
Прочие долгосрочные обязательства		Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства»

Сведения для заполнения раздела V Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты: • кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты		Сальдо субсчетов «Расчеты по краткосрочным кредитам» и «Расчеты по процентам по кратко­срочным кредитам» счета 66

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
- займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты		Сальдо субсчетов «Расчеты по краткосрочным займам» и «Расчеты по процентам по краткосрочным займам» счета 66
Краткосрочная задолженность: • поставщики и подрядчики • векселя к уплате • задолженность перед дочерними и зависимыми обществами • задолженность перед персоналом организации		Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 плюс сальдо субсчета «Задолженность перед поставщиками» счета 76 Кредитовому сальдо субсчета «Векселя выданные» счета 76 плюс сальдо субсчета «Векселя выданные» счета 60 Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» счета 76 Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам») Кредитовое сальдо счета 69
* задолженность перед государственными внебюджетными фондами * задолженность перед бюджетом * авансы полученные * прочие кредиторы		Кредитовое сальдо счета 68 Сальдо субсчета «Авансы полученные» счета 62 Сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 плюс сальдо счета 71
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 плюс субсчет «Расчеты по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам» счета 70
Доходы будущих периодов		Сальдо счета 98
Резервы предстоящих расходов		Сальдо счета 96
Прочие краткосрочные обязательства		Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

Сведения для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства • в том числе по лизингу		Сальдо забалансового счета 001 Сальдо субсчета «Основные средства, полученные по договору лизинга» забалансового счета 001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию		Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		Сальдо забалансового счета 007
Обеспечение обязательств и платежей полученные		Сальдо забалансового счета 008
Обеспечение обязательств и платежей выданные		Сальдо забалансового счета 009
Износ основных средств		Сальдо субсчета «Износ жилого фонда» забалансового счета 010
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов		Сальдо субсчета «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» забалансового счета 010
Нематериальные активы, полученные в пользование

Дата добавления: 2015-04-29