Учет расчетов с бюджетом

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по нало­гам, уплачиваемым предприятием, и налогам, удержанным с пер­сонала этого предприятия, используется счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам». Порядок исчисления и уплаты налогов регули­руется законодательными и другими нормативными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причи­тающиеся ко взносу в бюджет, в корреспонденции:

• со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль;

• со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму налога на доходы;

• со счетами учета затрат на производство 20, 23, 26 — на сум­му налогов, относимых на себестоимость продукции;

• со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму нало­гов, относимых на финансовый результат деятельности организа­ции, и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полу­ченные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебете счетов учета реализации. Они уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учиты­ваемым на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступле­нии соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонден­ции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основ­ным средствам и прочему имуществу и учтенная на кредите сче­тов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», в части, пре­вышающей сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учи­тывается на кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При получении авансов (предварительной оплаты) при постав­ке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение ра­бот (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведен­ных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указан­ная в документах по полученным авансам (оплате), отражается на дебете счетов учета денежных средств и кредите счета 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчис­ленная по установленной ставке на основании документов о по­лученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость кор­ректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную сто­имость», и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми») и далее в общеустановленном порядке отражаются все опе­рации, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получе­нию (полученная) арендодателем от арендатора в составе аренд­ной платы, списывается на кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете на де­бете счетов учета денежных средств и кредите счетов соответству­ющих источников (счета 83 «Добавочный капитал», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевые финан­сирование и поступления»).

Одновременно на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров соб­ственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыноч­ных (в том числе своим работникам) налог на добавленную сто­имость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со сче­тами учета соответствующих источников.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям» с соответствующими субсчетами:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении ос­новных средств»;

19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не­материальным активам»;

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ма­териально-производственным запасам».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобрете­нии основных средств, нематериальных активов и иных товарно­материальных ценностей, работ, услуг, учитывается на дебете суб­счетов счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» и кредите счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми». В момент принятия на учет приобретенных ценностей и при условии их фактической оплаты поставщикам суммы налога, под­лежащие налоговому вычету в соответствии с установленным за­конодательством Российской Федерации порядком, списывают­ся с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, свя­занным со сдачей имущества в аренду, и расходы по которым от­носятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражают­ся по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям», соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с на­логовым законодательством.

В случае недостачи, порчи или хищении материальных ресур­сов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма налога на добавленную стоимость, указан­ного в первичных документах при их приобретении и не подле­жащего в соответствии с налоговым законодательством вычету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 на дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае об­наружения недостачи, порчи или хищения материальных ресур­сов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежа­щего в соответствии с налоговым законодательством вычету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются на кре­дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей и использования при­были отчетного периода.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным акти­вам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ре­сурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непро­изводственные нужды, списываются с кредита субсчетов счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются на дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомо­стях, машинограммах и др.) заготовок материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма на­лога должна выделяться в отдельную графу на основании докумен­тов, оформленных в соответствии с требованиями законодатель­ства (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных доку­ментов).

Кроме того, организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходи­мой для составления налоговых деклараций.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным мате­риальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уп­лаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по ко­торым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кре­дитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие полу­чению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам», и дебете счета 90 «Продажи».

Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие полу­чению) от покупателей за реализованные им товары (работы, ус­луги) и отражаемые на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы акцизов по материальным цен­ностям, учитываемым на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующему субсчету) по мере отпуска в производство оприходованного и оп­лаченного подакцизного сырья путем списания соответствующих сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.

В этих целях на предприятиях организуется раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретен­ным материальным ценностям, так и неоприходованным и не­оплаченным.

В случае если для целей налогообложения выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей (заказчи­ков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на кредите счета 90 «Продажи» — в части, превышающей сумму ак­цизов, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответ­ствии с налоговым законодательством, учитывается на кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на от­дельном субсчете.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подак­цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марка­ми акцизного сбора установленного образца, отражается записью на кредите счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Аван­совый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбо­ра».

По мере реализации сумма акцизов, приходящаяся на реали­зованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается на дебете счета 90 «Продажи» в кор­респонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходя­щихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными мар­ками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчеты по акцизам».

По товарам, выработанным из давальческого сырья, сумма ак­цизов, предусмотренная в составе выручки от их реализации, от­ражается на дебете счета 90 «Продажи» и кредите счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не об­лагаемых акцизами, отражается на кредите счетов 21 «Полуфаб­рикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая отражается на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с де­бетом счета 20 «Основное производство».

При отнесении в соответствии с установленным порядком не­достач (хищений) материальных ценностей, а также порчи сверх норм естественной убыли на виновных лиц соответствующие сум­мы отражаются на дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям» и кредите счета 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» по отпускной цене, исчисленной с учетом акци­зов. Взыскание с виновных лиц отражается на кредите счета 73 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. Взыскание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта производится с учетом акциза.

Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет в соот­ветствии с налоговым расчетом (декларацией), отражаются на де­бете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Сумма акцизов, выделенная отдельно в расчетных документах по поставленным (отгруженным) товарам в составе выручки от реализации, отражается на кредите счета 90 «Продажи» в коррес­понденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма акциза отражается на дебете сче­та 90 «Продажи» и кредите счета 68, субсчет «Расчеты по акци­зам».

При получении организацией денежных средств, если их по­лучение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на дебете счетов учета денежных средств и кредите счетов соответствующих источников. Одновременно на кредите счета 68 в корреспонден­ции с дебетом счетов учета соответствующих источников отража­ется сумма акцизов, причитающаяся к уплате в бюджет по расче­ту с этих сумм.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомо­стях, машинограммах и др.) по заготовке материальных ценнос­тей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сум­ма акцизов должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, на­кладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Дата добавления: 2015-04-29