Учет паевого фонда в кооперативах

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) В ТОВАРИЩЕСТВАХ И КООПЕРАТИВАХ

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКОВ) В ТОВАРИЩЕСТВАХ И КООПЕРАТИВАХ. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Уставный капитал — это сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятель­ности. Его размер всегда четко определен в учредительных доку­ментах предприятия.

Порядок формирования уставного капитала зависит главным образом от организационно-правовой формы предприятия. Со­гласно Гражданскому кодексу РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяй­ственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива и уставный капитал государственного предприятия.

Порядок формирования хозяйственных обществ различен. В акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется пу­тем продажи акций, в обществах с ограниченной и дополнитель­ной ответственностью (ООО и ОД О) — за счет вкладов (долей) уча­стников.

Складочный капитал хозяйственного товарищества и недели­мый фонд производственного кооператива формируются за счет паевых вкладов (долей) участников.

Уставный капитал государственных предприятий представля­ет собой средства, выделенные государством из бюджета в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его дея­тельности. За счет уставного капитала предприятия формируют­ся его собственные основные и оборотные средства.

Рассмотрим формирование уставного капитала на примере ак­ционерного общества. Акционерным обществом является юриди­ческое лицо, имеющее уставный капитал, разделенный на опре­деленное число равных частей (акций), и отвечающее по обяза­тельствам только своим имуществом. Акционерное общество - это объединение капиталов; деятельность акционерного общества рег­ламентируется уставом.

Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Акционерные общества открытого типа распространяют акции по открытой подписке, акционерные общества закрытого типа акции не продают.

Акционерное общество имеет уставный капитал, который фик­сируется в уставе. Уставный капитал может быть изменен в слу­чае увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций с момента принятия решения общим собранием акционеров при условии уведомления Министерства финансов РФ.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Устав­ный капитал». Сальдо счета означает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала, оборот по дебету — уменьшение.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегис­трированного уставного капитала отражается задолженность ак­ционеров обществу, для этого делается следующая запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Счет 75 является активно-пассивным, он служит для учета рас­четов с учредителями по вкладам в уставный капитал (субсчет 75.1 активный — «Расчеты по вкладам в уставный капитал») и для учета расчетов с учредителями по начисленным доходам (субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — пассивный).

На сумму приобретенных акций учредители могут внести де­нежные средства, основные средства, нематериальные активы и др. При этом делается запись:

Дебет счета 51(08) «Расчетные счета»

(«Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Для учета расчетов с акционерами используется субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов», сальдо счета означает сумму задол­женности акционерам. Сумма начисленных дивидендов отражает­ся на кредите субсчета 75.2. Перечисленные суммы доходов и сум­мы удержанного подоходного налога отражаются на дебете счета 75.2.

Унитарные предприятия в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью, которая принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при этом собственник не утрачивает прав на эту собственность. Основным учредительным документом унитарного предприятия является устав, в котором определяются цели, предмет и виды его деятельности.

За государством сохраняется право собственности на имуще­ство, внесенное государством в уставный капитал унитарных пред­приятий, так как согласно п. 2 ст. 48 ГК РФ «к юридическим ли­цам, на имущество которых их учредители имеют право собствен­ности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия».

В результате у этого имущества появляются два обладателя вещ­ных прав:

• обладателем права собственности является государство, субъект Российской Федерации или муниципальное образование;

• обладателем права хозяйственного ведения или оперативного управления является соответственно унитарное предприятие, ос­нованное на праве хозяйственного ведения (ст. 114 ГК РФ), или федеральное казенное предприятие (ст. 115 ГК РФ).

Если по окончании финансового года стоимость чистых акти­вов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, то необходимо уменьшить уставный фонд; если стоимость чистых активов окажется меньше размера, определенного законом, то данное предприятие может быть ликвидировано по решению суда (ст. 114 ГК РФ).

Имущественная ответственность по своим обязательствам со­ответствует общим правилам ответственности других юридичес­ких лиц, определенных в ГК РФ. Унитарное предприятие не от­вечает по обязательствам своего учредителя, а учредитель — по дол­гам и обязательствам предприятия. Право хозяйственного ведения на имущество возникает у предприятия с момента получения иму­щества, если иное не установлено законом или иными правовы­ми актами или решением собственника.

Права унитарных предприятий по самостоятельному исполь­зованию и распоряжению имуществом ограничены (ст. 113—114, 294 ГК РФ), это касается хозяйственных операций с недвижимо­стью. В соответствии со ст. 168 ГК РФ, все сделки с недвижимо­стью (продажа, сдача в аренду, в залог и т.д.) без согласия соб­ственника являются ничтожными (недействительными). Результаты хозяйственной деятельности унитарных предпри­ятий отражаются как собственность государства, муниципально­го образования, однако предприятие пользуется и самостоятель­но распоряжается этими результатами.

Имущество унитарных предприятий учитывается на балансе по источникам формирования. При этом к основным источникам формирования имущества относятся:

• имущество, закрепленное за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управ­ления собственником этого имущества;

• доходы унитарного предприятия от его деятельности;

• иные, не противоречащие законодательству источники.

Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой

совокупность выделенных организации государством или муни­ципальным органом основных и оборотных средств.

В соответствии с Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяет­ся минимальный размер его имущества, гарантирующего интере­сы кредиторов предприятия. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку.

Размер уставного фонда государственного унитарного предпри­ятия должен составлять не менее 5 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального унитарного предприя­тия должен составлять не менее 1 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату го­сударственной регистрации муниципального предприятия.

В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов унитарные предприятия используют счет 75 «Расчеты с учреди­телями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75.1 «Расчеты по выделенному имуществу»

75.2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75.1 «Расчеты по выделенному имуществу» учиты­ваются расчеты предприятия с государственным органом или ор­ганом местного самоуправления по имуществу, передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного уп­равления.

В учете передаваемое имущество и денежные средства в каче­стве вклада в уставный капитал унитарного предприятия отража­ются как задолженность учредителя (государства). При создании унитарного предприятия делаются записи:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 Кредит счета 80 «Уставный капитал» — на сумму, указанную в уставе предприятия.

При фактическом получении унитарным предприятием иму­щества и денежных средств от государственного или муниципаль­ного органа производятся следующие записи:

Дебет счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и денежных средств Кредит счета 75, субсчет 1.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборот­ными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражается записью:

Дебет счета 75, субсчет 1

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием иму­щества и денежных средств от государственного или муниципаль­ного органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи:

Дебет счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вло­жения во внеоборотные активы» при получении права хозяйствен­ного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финан­совые вложения» и др.).

Кредит счета 75, субсчет 1.

Важным источником формирования имущества является при­быль, полученная от коммерческой деятельности унитарного предприятия. Часть этой прибыли направляется собственнику имущества в виде дивидендов. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 295 ГК РФ собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, имеет право на получение части прибыли от использования этого имущества. Это же положение закреплено в п. 3 постановления Правительства РФ от 3 февраля 2000 г. № 104 (в редакции от 16 февраля 2001 г.) «Об усилении контроля за деятельностью фе­деральных государственных унитарных предприятий и управлени­ем находящимися в федеральной собственности акциями откры­тых акционерных обществ». В учете эта операция отражается как начисление дохода, причитающегося государственному и муници­пальному органу:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»

Кредит счета 75, субсчет 2.

Хозяйственная операция по перечислению собственнику иму­щества дивидендов (дохода) отражается следующим образом:

Дебет счета 75, субсчет 2

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

При выделении государственными или муниципальными орга­нами унитарному предприятию средств целевого назначения вы­деленные средства отражают на дебете субсчета 75.1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту счета 86 «Целевое финанси­рование». Фактическое поступление денежных средств отражают на дебете счетов учета денежных средств и кредите субсчета 75.1.

Государство осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием переданного в хозяйственное ведение или опера­тивное управление имущества. Этот контроль связан с проверкой первичных документов и бухгалтерского учета. В ходе проверки могут быть выявлены факты нецелевого использования бюджет­ных средств:

• погашение кредиторской задолженности сверх установлен­ных лимитов капитальных вложений;

• помещение бюджетных средств в банк на депозитные счета;

• использование средств для предоставления межбанковских кредитов;

• покупка свободно конвертируемой валюты;

• отвлечение на другие операции краткосрочного характера;

• отвлечение средств на приобретение машин, механизмов, оборудования, не требующего монтажа и не входящего в смету стройки, не предусмотренных сводным сметным расчетом;

• оплата проектно-изыскательских работ по другим объектам за счет средств, выделенных для финансирования затрат по дан­ной стройке;

• оплата работ по внеплановым объектам;

• оплата услуг других организаций, не имеющих отношения к затратам по данной стройке (приобретение ГСМ, оплата строй­материалов для текущего ремонта служебных помещений, услуги по регистрации автомобилей заказчика и т.д.);

• оплата страхования сырья;

• пени, штрафы за несвоевременные оплаты и расчеты.

На основании данных проверок об эффективном использова­нии имущества, переданного на праве хозяйственного ведения, учредитель может принять решение об изъятии у унитарного пред­приятия части или всего имущества. Данная операция отражает­ся в учете на тех же счетах, которые были использованы при по­ступлении этого имущества.

Возврат имущества, внесенного учредителем в уставный фонд предприятия, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75, субсчет 1 — в размере стоимости имущества, подлежащего возврату учредителю;

Дебет счета 75, субсчет 1

Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. — при передаче учредителю по акту передачи имущества унитарного предприятия.

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участ­ников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме пол­ного товарищества и товарищества на вере (коммандитного това­рищества). Хозяйственные товарищества регистрируются в каче­стве юридического лица на основании учредительных договоров, подписанных всеми участниками, удостоверенных нотариально. Договором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, со­став участников, размер и порядок изменения доли каждого уча­стника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответ­ственность участников, порядок распределения прибыли и убыт­ков товарищества и другие условия деятельности товарищества.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть сто­имости имущества пропорционально его доле в складочном капи­тале. Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале, но по согласованию участников распределение можно проводить иначе. Убытки распределяются таким же образом, но только между его полными участниками. Вкладчики-комманди­тисты отвечают по обязательствам товарищества только своими вкладами в складочный капитал.

Если вследствие убытков чистая стоимость имущества товари­щества по его балансу окажется меньше суммы складочного ка­питала, предусмотренного учредительным договором, прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока чистая сто­имость имущества не превысит складочного капитала.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитыва­ется как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму, внесенную им в общий складочный капитал в виде денежных средств, ценных бумаг или другого имущества, необходимого для успешной деятельности организации в соответствии с учредитель­ным договором. Вносимое имущество оценивают по рыночным ценам, согласованным участниками.

Для обобщения информации о состоянии и движении скла­дочного капитала используют счет 80 «Складочный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают на дебете счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредите счета 80 «Складочный капитал». Поступившие по вкладам денеж­ные средства и иные виды имущества отражают на дебете счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имуще­ства с кредита счета 75.

Распределение прибыли товарищества отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», к которому можно открыть субсчета: «На­лог на прибыль» и «Изъятая прибыль». На субсчете «Изъятая при­быль» ведется учет прибыли, распределенной между участника­ми и вкладчиками товарищества. Аналитический учет ведется по каждому участнику (вкладчику).

Величина складочного капитала не является фиксированной и может изменяться. По окончании года сальдо на счете 99 «При­были и убытки» списывают на счет 80 «Складочный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале.

Полное товарищество может продолжать деятельность при на­личии двух полных участников, а коммандитное — если в нем ос­таются хотя бы один участник и один вкладчик.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом: если имущество прода­но с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складоч­ном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка умень­шают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Оставшиеся суммы возвращаются им ликвидационной комиссией деньгами или имуществом. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме ком­мандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом: если кто-то из участников товарищества не может оплатить своей доли долга, то она распре­деляется среди других участников по соглашению между ними.

Порядок заключения и исполнения договора простого товары- щества регламентируется ст. 1041—1054 Гражданского кодекса Рос­сийской Федерации. По договору простого товарищества (догово­ру о совместной деятельности), двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без об­разования юридического лица для извлечения прибыли или дости­жения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпри­нимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совмест­ной деятельности продукция и полученные от такой деятельнос­ти доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарище­ства либо не вытекает из существа обязательства.

Учет операций по договору простого товарищества ведется на отдельном балансе и включает:

• отражение операций по внесению вкладов;

• отражение операций по текущей деятельности;

• отражение операций по распределению прибылей (убытков), полученных в ходе выполнения договора простого товарищества;

• отражение операций по возврату вкладов.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участников договора просто­го товарищества.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально величине стоимо­сти их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено дого­вором или иным соглашением товарищей.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имуще­ства), направления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

Учет оборота паевого фонда учитывается на счете 80 «Паевой фонд». Аналитический учет паевого фонда ведется по лицевым счетам членов кооператива. На сумму взносов членов кооперати­ва в паевой фонд делают запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с членами кооператива»

Кредит счета 80 «Паевой фонд».

Поступившие взносы отражаются на дебете счетов учета денеж­ных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть прибыли направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива в соответствии с их трудовым участием в производственной деятельности или по иным критериям. Делается следующая запись:

Дебет счета 99, субсчет «Изъятие прибыли»

Кредит счета 75 «Расчеты с членами кооператива».

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражается сле­дующей записью:

Дебет счета 99, субсчет «Изъятие прибыли»

Кредит счета 80 «Паевой фонд».

Порядок покрытия убытков кооператива, условия и размеры субсидиарной ответственности его членов по долгам и обязатель­ствам определяются уставом кооператива. Паевой фонд уменьша­ется за счет паев, выданных выходящим членам кооператива, и за счет покрытия убытков, которые не перекрыты резервными и страховыми фондами.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение сво­его пая за счет паевого фонда деньгами или в натуре. Пай выда­ется выходящему члену кооператива по окончании финансового года и утверждении финансовой отчетности кооператива.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются на дебе­те счета 80 «Паевой фонд» и кредите счетов 75 «Расчеты с члена­ми кооператива» и 99 «Прибыли и убытки».

Резервный капитал создается в соответствии с законодатель­ством и учредительными документами на покрытие возможных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчисле­ний от прибыли в размерах, установленных учредительными до­кументами. Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Сальдо счета означает сумму неисполь­зованного капитала, оборот по кредиту — образование резерва, оборот по дебету — использование резерва. Отчисления в резерв­ный капитал отражаются следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала учитывается на де­бете счета 82 в корреспонденции со счетами — потребителями этих средств, например со счетом 75 — в части сумм, направляемых на выплату доходов при отсутствии и недостаточности прибыли отчет­ного года, со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» — в части сумм, направленных на покрытие убытка за отчетный год и др.

Таблица 22.1

Отражение операций на счете 82 «Резервный капитал»

Добавочный капитал может быть образован в результате при­роста стоимости средств по результатам переоценки, при безвоз­мездном получении средств, в виде эмиссионного дохода. Эмис­сионный доход может возникнуть в случае реализации предпри­ятием акций по цене выше их номинальной стоимости.

Таблица 22.2

Отражение операций по счету 80 «Уставный капитал»

Отражение операций на субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет является пассивным, сальдо счета показывает сум­му образованного добавочного капитала, оборот по кредиту отра­жает образование капитала, оборот по дебету — безвозмездную передачу средств и др.

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83.2 «Эмиссионный доход».

На субсчете 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоцен­ке» учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости вне­оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется норма­тивными актами.

Таблица 22.4

Отражение операций по расчетам с учредителями по выплате доходов по субсчету 75.2

Образование и пополнение добавочного капитала отражаются на кредите счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост сто­имости.

На субсчет 83.2 «Эмиссионный доход» предприятия, созданного в форме акционерного общества, зачисляют при формировании

уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись на кредит счета 83 «Добавочный капи­тал» и дебет счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

Таблица 22.5

Отражение операций на счете 83 «Добавочный капитал»

Дата добавления: 2015-04-29