Формирование сводного бухгалтерского баланса

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все акти­вы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочер­них обществ, за исключением рассмотренных ниже случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капита­лы дочерних обществ в части, принадлежащей головной органи­зации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организа­цией и дочерними обществами, а также между дочерними обще­ствами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов­ной организации либо другим дочерним обществом, а также го­ловной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и меньше голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли го­лосующих акций дочернего общества, принадлежащего головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов­ной организации либо другими дочерними обществами, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними общества­ми, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда голов­ная организация имеет 50% и меньше голосующих акций в АО или 50% и меньше уставного капитала в ООО. В этом случае финан­совый результат деятельности дочернего общества в части дохо­дов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убыт­ках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего об­щества, принадлежащей головной организации, в их общем ко­личестве или доли участия головной организации в уставном ка­питале дочернего общества.

Для получения реальной картины финансового положения сово­купности взаимосвязанных организаций как единого целого возмож­но (а иногда и необходимо) введение иных классификаций различ­ных статей сводного баланса, которые не оказывают влияния на его итог, но меняют соотношения итоговых показателей его разделов, отдельных статей и т.п., что может привести к несколько иным ре­зультатам при проведении финансового анализа положения Группы.

Например, если несколько организаций, входящих в Группу, одновременно с головной организацией имеют незначительные (по доле участия каждой из них) долгосрочные финансовые вло­жения в другие общества и отражают их в составе счета «Инвес­тиции в другие организации» собственных бухгалтерских балан­сов, но в рамках Группы (с учетом данных головной организации) и общая доля участия удовлетворяет критериям отнесения таких организаций к зависимым или дочерним обществам, — то целе­сообразно отразить такое совокупное финансовое вложение в со­ответствующей строке сводного бухгалтерского баланса. Вопрос о необходимости включения бухгалтерской отчетности этой органи­зации в сводную отчетность Группы должен рассматриваться в каждом случае конкретно.

Еще одним примером иной классификации статей сводного бухгалтерского баланса может служить ситуация, когда в Группу входит строительная организация, на балансе которой числятся затраты в незавершенном производстве в части строительно-мон- тажных работ, выполняемых по договору с другой организацией Группы (инвестором). В этом случае, с точки зрения Группы, в целом необходимо отражать указанные затраты по статье «Неза­вершенное строительство», а это уже меняет структуру сводного бухгалтерского баланса, так как уменьшаются оборотные средства и увеличиваются внеоборотные активы. При этом обязательно должна быть исключена задолженность по выданным на прове­дение строительно-монтажных работ авансам, уже отраженным в бухгалтерском балансе организации-инвестора по статье «Незавер­шенное строительство», против отраженной в бухгалтерском ба­лансе организации-подрядчика аналогичной суммы авансов, по­лученных с учетом исчисленной с нее суммы НДС.

В сводной бухгалтерской отчетности может возникнуть особый показатель — «Деловая репутация дочернего общества». Для его расчета, по мнению большинства специалистов, следует сопоста­вить балансовую оценку произведенных инвестиций у головной организации с соответствующей частью всего собственного капи­тала дочернего общества (или величиной его чистых активов) в момент инвестирования, так как за время своего сосуществования общество вело хозяйственную деятельность и выявляло ее финан­совые результаты. Кроме того, в балансе дочернего общества мо­жет быть отражен полученный эмиссионный доход, который сле­дует учитывать при определении деловой репутации дочернего общества. При этом превышение соответствующей инвестиции, отраженной в отчетности головной организации, над величиной собственного капитала дочернего общества отражается в сводном балансе в составе показателя «Нематериальные активы». При об­ратной ситуации выявленная отрицательная деловая репутация дочернего общества отражается в сводном балансе между разде­лами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства».

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валю­те, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли.

Дата добавления: 2015-04-29