Курсовые разницы и их отражение в бухгалтерском учете

ЗАПИСИ ПО УЧЕТУ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты и имущество в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Помимо обычных составляющих учетные записи на этих суб­счетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, от­ражаемых данными записями.

Рубли — обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с за­писями в рублях денежные средства на валютных счетах, опера­ции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.

Для этого можно использовать различные способы организа­ции записей: вторые комплекты учетных регистров, запись дан­ных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т.п.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоцен­ка валютных ценностей с целью более точно отразить финансо­вое состояние предприятия.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерско­го баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на ва­лютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.).

Неденежные статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, мате­риалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т.п., ко­торые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

Переоценка проводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете «Курсовые раз­ницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого за­тем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или другие, в за­висимости от требований налогового законодательства).

Курсовая разница — разность между рублевой оценкой соответ­ствующего имущества или обязательств, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемо­му Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный пе­риод, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчис­ленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчет­ном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно ПБУ 3/2000 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебитор­ской или кредиторской задолженности, выраженной в иностран­ной валюте, если курс Центрального банка Российской Федера­ции на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской за­долженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который состав­лена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые резуль­таты организации как внереализационные доходы или внереали­зационные расходы. Курсовая разница зачисляется на финансо­вые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкла­ду в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступ­ления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учре­дительных документах.

Наиболее распространенные случаи возникновения курсовых разниц (табл. 25.4):

Таблица 25.4

Содержание хозяйственной операции	Содержание курсовой разницы	Счет, на котором возникает курсовая разница
Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Разница между оценкой дебитор­ской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода
Оплата приобретенных материальных ценностей	Разница между оценкой креди­торской задолженности по курсу на день ее возникновения и сум­мой переведенных денежных средств по курсу дня перевода
Погашение кредитов банков иных кредитных учреждений и других заимодавцев в валюте	Разница между суммой получен­ного кредита по курсу на день получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения	66 или 67
Уплата в бюджет налогов и иных обязательных платежей в иностранной валюте (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина)	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (принятия на учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом») и суммой платежа по курсу на день перевода
Погашение сумм, выданных ранее под отчет	Разница между суммой, выдан­ной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчета

Рассмотрим пример поступления денежных средств в оплату от­груженной продукции.

Выписан счет иностранному покупателю продукции организации на сумму 10 тыс. долл. США, что по текущему курсу, например, 31,7 руб. за 1 долл. США составило 317 тыс. руб., т.е. на дату регистра­ции валютного актива (дебиторской задолженности в иностранной валюте) в бухгалтерском учете его рублевая оценка была равна 317 тыс. руб. Если при оплате счета покупателем валютный курс соста­вит 31,9 руб. за 1 долл. США, то возникнет положительная курсовая разница 2 тыс. руб., так как по курсу на день фактического платежа оценка валютного актива составит 319 тыс. руб.

В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц (кроме разниц, связанных с внесением имущества в уставный капитал) отража­ются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2015-04-29