Структура и порядок формирования финансового результата

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации (продажи) продукции (работ, услуг), опе­рационных, внереализационных и чрезвычайных доходов, умень­шенных на величину операционных, внереализационных и чрез­вычайных расходов.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но отно­сящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года. Доходы, полученные в отчетном пери­оде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отража­ются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) за минусом НДС, ак­цизов и иных обязательных платежей и себестоимостью продан­ных товаров (продукции, работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 9/99 с 1 января 2000 г. доходы класси­фицируются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие поступления.

Такое деление доходов должно стать элементом учетной поли­тики организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации (продажи) продукции и товаров; поступления, связан­ные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим поступлениям относятся:

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

К операционным доходам относятся доходы, если вид деятель­ности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

К таким доходам отнесены следующие поступления:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интел­лектуальной собственности;

• проценты, полученные от банков;

• поступления от продажи основных средств и иных активов и т.д.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договора;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• курсовые разницы и т.п.

Действующая в настоящее время структура финансового ре­зультата, утвержденная ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность орга­низаций», курсовые разницы относит в состав операционных до­ходов и расходов. С 1 января 2000 г., в соответствии с ПБУ 9/99, курсовые разницы отнесены в состав внереализационных доходов.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг установлены норма­тивными актами и методическими указаниями по бухгалтерско­му учету.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитывают­ся на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» нараста­ющим итогом, по дебету записываются убытки, по кредиту — при­быль (рис. 26.1).

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают на кредите счета 51 «Расчетные счета» и дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитаю­щихся с организации платежей (согласно расчетам) записывают­ся на кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в коррес­понденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») позволяет выявить сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты. По­гашение долга отражается записью на дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредите счета 51 «Расчетные счета».

Аналогично отражаются суммы санкций за нарушение налого­вого законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

В Плане счетов уточнена система записей по учету нераспре­деленной прибыли.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включена в раздел «Капитал» в качестве счета 84. Экономическое содержа­ние данного счета заключается в аккумулировании невыплачен­ной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибы­ли, которая остается у организации в качестве внутреннего источ­ника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибы­ли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо (рис. 26.1).

Уже в следующем за отчетным году на основании решения об­щего собрания акционеров в акционерном обществе или собра­ния участников в обществе с ограниченной ответственностью производится распределение прибыли. Оно подразумевает начис­ление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фон­ды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти опера­ции отражаются в учете на дебете счета 84 в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов; 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо на счете 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, кото­рая остается неизменной до соответствующего решения акционе­ров акционерного общества или участников общества с ограни­ченной ответственностью.

Акционеры получают отчет о прибылях и убытках, заключитель­ным показателем которого становится чистая прибыль организации. Именно этот показатель является основой для объявления годового дивиденда. Выплаты же объявленных дивидендов производятся в пределах общей суммы, утвержденной общим собранием акционе­ров. Тем самым отпала необходимость в обособленном отражении в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года.

Вместе с тем при необходимости с помощью аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль состояния и движения средств

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. Сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи на дебете этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

Запись в декабре отчетного года Рис. 26.1. Схема взаимосвязей счетов для отражения финансового резуль­тата: 1 - ежемесячное списание прибыли или убытка (1а); 2 - ежемесячное спи­сание прочей прибыли или прочих убытков (2а); 3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль, штрафных налоговых и при­равненных к ним санкций; 4 - списание чрезвычайных доходов или расхо­дов (4а); 5 - в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспре­деленной прибыли (5а)

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспреде­ленной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере записи на дебете счета 01 «Основные средства» и кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в учете делается внутренняя проводка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обраще­нии» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использован­ная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчет­ного года.

Описанное построение аналитического учета никак не сказы­вается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних запи­сей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

В Плане счетов не предусмотрены специальные позиции для учета фондов специального назначения, создаваемые из прибы­ли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Это обусловле­но тем, что все текущие расходы должны финансироваться через счет прибылей и убытков. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или собра­ния участников — в обществе с ограниченной ответственностью. При распределении прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, покрытие убытков прошлых лет, образование резер­вных фондов и т.п. Однако нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов.

Дата добавления: 2015-04-29