Бухгалтерские проводки

Счет 62 - активный, поэтому логично вначале охарактеризовать проводки, оформляемые по дебету этого счета.

План счетов ограничивается следующей формулировкой: "Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы."

При этом сделана оговорка, что эти проводки оформляются при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке. Иными словами, предполагается, что при использовании кассового метода определения выручки от реализации счет 62 должен по дебету корреспондировать с другими счетами, в частности со счетом 45 "Товары отгруженные".

Однако в настоящее время применение счета 45 для учета отгруженной продукции неправомерно, если единственной причиной тому является установление кассового метода выручки от реализации. Требования, предъявляемые нормативными документами к отражению реализационных операций в учете и отчетности, сводятся к тому, что применение счета 45 является правомерным только тогда, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядок перехода от продавца к покупателю права пользования, распоряжения и владения отгруженной продукцией. Иными словами, речь должна идти, как правило, о поставках продукции на экспорт или внутри страны водным транспортом, перевозка грузов на котором сопряжена с дополнительным риском потери в пути следования. Таким образом, проводки по дебету счета 62 и кредиту счетов реализации должны оформляться при отгрузке продукции или иного имущества организации вне зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации. Сам же метод определения выручки от реализации имеет значение при определении финансовых результатов и начислении налогов, базой для которых являются обороты по кредиту счета 46. Несколько отвлекаясь от темы, напомним, что в соответствии с п.1 Приказа Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"[5], в случае если организацией используется метод определения выручки от реализации "по оплате", НДС начисляется при оформлении проводки по реализации продукции, но суммы налога относятся не на счет 68 "Расчеты с бюджетом", а на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По поступлении денег в оплату отгруженной продукции суммы ранее начисленного налога относятся с дебета счета 76 в кредит счета 68.

Наиболее распространенными проводками по дебету счета 62 будут:

Д-т 62 К-т 46 - на сумму стоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 62 К-т 47 - на сумму стоимости реализованных объектов основных средств;

Д-т 62 К-т 48 "Реализация прочих активов" - на сумму стоимости реализованного имущества организации, не относящегося к объектам основных средств или готовой продукции.

Заметим, что реализация нематериальных активов отражается по счету 48, а не 47.

Кроме того, в ряде производств работы по созданию конечного продукта ведутся на протяжении ряда отчетных периодов, и для отражения реализации широко используется счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В первую очередь к таким производствам относятся производство строительной продукции, геологические, изыскательские, научные и проектные работы. В этом случае использование для учета готовой продукции счета 40 является нерациональным. По общему правилу, на счете 40 должна отражаться себестоимость продукции (работ, услуг) в целом за весь объем работ по договору. В случае если производственный цикл занимает несколько месяцев и даже лет, это приведет к большим объемам незавершенного производства. Кроме того, могут возникнуть некоторые сложности с учетом сумм, поступивших в оплату будущей готовой продукции.

В этой ситуации целесообразно использовать счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен Планом счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет.

Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика при окончательном расчете, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Иными словами, схема бухгалтерских проводок с использованием счета 36 будет выглядеть следующим образом[6]:

Д-т 36 К-т 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 46 К-т 36 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 46 К-т 68 "Расчеты с бюджетом" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки от реализации продукции) - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 64 "Расчеты по авансам полученным" - на сумму полученной предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 46 и

Д-т 46 К-т 64 - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, стоимость отгруженной продукции относится в дебет счета 45.

Д-т 62 К-т 45 - на сумму стоимости отгруженной продукции.

По поступлении сумм в оплату стоимости отгруженной продукции и по наступлении момента, после которого право собственности на продукцию переходит к покупателю, оформляются проводки:

Кроме того, Планом счетов предусмотрена корреспонденция еще с несколькими счетами.

Посредством проводки Д-т 62 К-т 30 "Некапитальные работы" на задолженность относится стоимость работ, связанных с демонтажом прекращенных строительством объектов. Проводка оформляется подрядными строительными организациями. При осуществлении строительства хозяйственным способом соответствующие суммы относятся в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Проводка Д-т 62 К-т 50 "Касса" (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") возможна в случае, если на счете 62 образуется кредитовое сальдо (оплачены суммы, превышающие стоимость поставки).

Таким образом, посредством этих проводок отражается погашение кредиторской задолженности, образовавшейся на активном счете. При этом использование счета 50 нам представляется неправомерным (в случае если имеется необходимость погасить задолженность наличными деньгами, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

При осуществлении проводки Д-т 62 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", когда речь идет о переуступке требования, суммы дебиторской задолженности погашаются суммами кредиторской задолженности (или наоборот). Самая вероятная ситуация - оформление трехстороннего соглашения, в соответствии с которым дебитор и кредитор организации принимают расчеты на себя, то есть одна организация в счет погашения дебиторской задолженности принимает на себя обязанность оплатить (или погасить иным способом) суммы кредиторской задолженности другой организации.

В некоторых публикациях приходилось сталкиваться с мнением, в соответствии с которым при оформлении таких взаиморасчетов следует использовать счет 48 "Реализация прочих активов". Дебиторская задолженность может быть приравнена к имуществу организации, тем не менее, заметим, что по суммам этих задолженностей (само понятие взаимозачета предполагает, что у всех сторон соглашения имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность) соответствующие стороны уже начислили и, возможно, уплатили НДС. В результате же оформления соглашения возникает новая ситуация, опосредованная другим движением продукции (работ, услуг) и, следовательно, новыми обязанностями по налогообложению.

Кроме указанной ситуации, проводка Д-т 62 К-т 60 может носить и более простой характер, так как сальдо по счетам расчетов показывается развернуто, и весьма вероятно, что по расчетам с одной и той же организацией числятся суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Данной проводкой оформляется обыкновенный взаимозачет. Однако подчеркнем, что в данном случае проведение взаимозачета должно быть согласовано с другой стороной, и, по нашему мнению, взаимозачет должен проводиться одновременно в обеих организациях. В противном случае могут возникнуть недоразумения при проведении налоговыми органами встречных проверок.

При оформлении проводки Д-т 62 К-т 62 внутренняя корреспонденция между субсчетами счета 62 возможна только в случае, если расчет производится не денежными средствами, а векселями. Ситуация интересна тем, что здесь (как мы отмечали выше) происходит замещение одного вида задолженности другим - иными словами, формально следует считать расчеты по поставке продукции (работ, услуг) завершенными с момента отражения в учете сумм по переданному векселю. Это значит, что момент передачи векселя должен считаться моментом оплаты поставки. Однако реального поступления денежных средств не происходит. Поэтому позиция Министерства РФ по налогам и сборам (МНС России) по данному вопросу однозначна - моментом оплаты считается поступление денег по векселю (по наступлении срока погашения векселя).

Проводка Д-т 62 К-т 80 "Прибыли и убытки" предполагает оприходование сумм внереализационных доходов. Для устранения сомнений в данной проводке необходимо, чтобы договором поставки была предусмотрена обязанность покупателя, состоящая в уплате сумм финансовых санкций за нарушение хозяйственных договоров без выполнения процедуры, связанной с учетом расчетов по претензиям. Разумеется, суммы начисленных санкций следует допровести в дебет счета 62.

Кроме перечисленных, в Плане счетов указан счет 55 "Специальные счета в банках", однако, по нашему мнению, оформление проводки Д-т 62 К-т 55 является неправомерным, ибо использование чеков или аккредитивов для погашения задолженности перед покупателем, а не перед поставщиком является явно нецелевым и не может не вызвать повышенного внимания при первой же проверке.

Корреспонденция счета 62 с другими счетами по кредиту гораздо позже, а комментарий к проводкам требуется менее подробный:

Д-т 50 К-т 62 - на сумму наличных денег, внесенных в кассу организации в оплату поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 51 (52 "Валютный счет") К-т 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату задолженности покупателя на расчетный (валютный) счет организации;

Д-т 62 К-т 57 "Переводы в пути" - на сумму оплаты, перечисленной покупателем, но не поступившей продавцу.

Заметим, что для оформления такой проводки необходимы соответствующие условия, диктуемые спецификой использования бухгалтерской информации заинтересованными пользователями.

Проводка Д-т 62 К-т 60 оформляется в случае, если поставка осуществляется на условиях бартерной сделки и покупатель одновременно является поставщиком.

Посредством проводки Д-т 64 К-т 62 суммы ранее перечисленных покупателем авансов относятся на уменьшение его задолженности перед организацией - поставщиком. Во избежание возможных ошибок данная проводка должна делаться непосредственно после проводки Д-т 62 К-т 46 (или аналогичной).

При помощи проводки Д-т 80 К-т 62 суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, списываются на финансовые результаты. Проводка оформляется тогда, когда резерв сомнительных долгов не создается.

Проводка Д-т 82 "Оценочные резервы" К-т 62 оформляется в тех же ситуациях, что и в предыдущем случае, когда в организации создан резерв сомнительных долгов.

2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Свет»

Наименование организации: Инновационное предприятие ОАО «Свет» (ОАО ИП Свет)

Устройства предназначены для защиты человека от вредных воздействий исходящих из бытовой и промышленной техники.

Адрес: 660025, г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий,29 тел. 234-58-04

Расчётный счёт: 40702810400006250356 в КБ «Столичный»,г. Красноярск

2.2 Журнал хозяйственных операций ОАО «Свет» за март 2013 г

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Учтены затраты на НИОКР по созданию новой микросхемы для производства прибора НАБАТ: • принят к оплате счёт ОАО "Инновация" за разработанную микросхему	49 036	08-8
	• НДС	8 826-48	19-2
	• затраты на НИОКР по разработке микросхемы НАБАТ учтены в качестве НМА	49 036		08-8
	Оплачено с расчётного счёта ОАО «Инновация» по договору подряда на разработку микросхемы	38 000
	Патент на изобретение технологии производства АТОКС, ранее принятый к учёту в качестве внеоборотного актива, учтён в качестве НМА	54 000		08-5
	Пополнена корпоративная карта за счёт средств расчётного счёта	53 300	55-4
	Перечислены с расчётного счёта суммы заработной платы на банковские карты работников за февраль	447 720
	Снято с корпоративной карты инженером Вознесенской М.А. под отчёт на командировочные расходы	51 168		55-4
	Поступила в кассу оплата за приборы «АТОКС» от покупателя ОАО «Сибирьтелеком»	26 000
	Перечислены с расчётного счёта платежи:	13 000
• НДФЛ, НДС
	• в ПФР, ФОМС,ФСС	27 000
	Приобретена у китайской фирмы «LUKEY» паяльная станция:	53 300
· станция оприходована в качестве внеоборотных активов (сумма в рублях по курсу ЦБ)
	· НДС поставщика	9 594	19-1
	· принята на баланс в качестве ОС	53 300
	· учтена положительная курсовая разница, так как курс валюты на дату отгрузки превысил курс на дату оплаты			91-1
	· оплачено за паяльную станцию поставщику с валютного счёта (сумма указана в рублях по текущему курсу)	62 883
	Утверждён авансовый отчёт Михайлова И.И. по расходованию подотчётных сумм: • стоимость канцелярских товаров, оприходованных на склад материалов по ценам поставщика	8 528
	• НДС	1 535-04	19-3
	Приняты к оплате расчётные документы компании ЗАО «База электроники» за поступившие от неё платы светодиодные и резисторы: • стоимость материалов по ценам поставщика	69 290	10-1
	• снабженческая наценка	12792-00	10тзр
	• НДС	14774-78	19-3
	Списана из-за негодности установка-генератор азота:	70 356	01-9	01-1
·списана первоначальная стоимость на субсчёт выбытия ОС
	·списана амортизация на субсчёт выбытия ОС	68 224		01-9
	остаточная стоимость списывается на счёт прочих расходов	2 132	91-2	01-9
	Принят к оплате счёт ЗАО "База электроники" за доставку материалов на склад автотранспортом	2 985	10-тзр
	НДС	537-30	19-3
	Отпущены материалы по учётным ценам:	21 320	20н
• платы алюминиевые для производства НАБАТ
	• резисторы для производства АТОКС	34 112	20а
	• краска водоэмульсионная КВ-50 для ремонта офиса	7 249
	• пакеты для упаковки приборов на складе готовой продукции
	Оплачено с расчётного счёта поставщику ЗАО «База электроники» за материалы и транспортные услуги	100 379
	Продана (по факту отгрузки) партия приборов по заявке МЧС РХ:	251 576		90-1
· НАБАТ (140 шт.) в т.ч. НДС ‒?Дт 90-3 Кт 68 = 38 376
	· АТОКС (50 шт.) в т.ч. НДС ‒?Дт 90-3 Кт 68 =19 188	125 788		90-1
	Получена на расчётный счёт сумма от МЧС РХ за приборы НАБАТ	251 576
	Принят к оплате счёт рекламного агентства «Медведь» за разработку рекламы приборов НАБАТ и АТОКС	12 792
	НДС	2 302-60
	Проданы (по факту отгрузки) партии приборов ОАО «Сибирьтелеком»:	283 023		90-1
· НАБАТ в т.ч. НДС ‒?Дт 90-3 Кт 68 = 43 173
	· АТОКС в т.ч. НДС ‒?Дт 90-3 Кт 68 = 95 940	628 940		90-1
	Акцептован счёт ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма расчётно распределена:	3 838	25-2
• на нужды цеха
	• на нужды офиса	1 173
	• НДС	901-98
	Начислена заработная плата за март:	213 200	20н
• рабочим за производство НАБАТ
	• рабочим за производство АТОКС	287 820	20а
	• начальнику сборочного цеха и мастерам	106 600	25-2
	• административно-хозяйственному персоналу	159 900
	Удержан из заработной платы и начислен в бюджет НДФЛ
	Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС): 30%	63 960	20н	69-1
• рабочим по производству НАБАТ
	• рабочим по производству АТОКС	86 346	20а	69-1
	• цеховому персоналу	31 980	25-2	69-1
	• административно-хозяйственному персоналу	47 970		69-1
	По окончании месяца систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельности:
	Списываются и распределяются ТЗР по расчётному проценту на материалы: • израсходованные на производство НАБАТ	3 451-71	20н	10-тзр
	• израсходованные на производство АТОКС	5 522-73	20а	10-тзр
	• папки-скоросшиватели на нужды офиса	1 173-61		10-тзр
	• для упаковки готовой продукции	34-48		10-тзр
	Начислена амортизация на следующие объекты:	23 452	25-1
• здание и оборудование цеха
	• здание офиса и офисное оборудование	12 792
	• результаты НИОКР, используемые в производстве приборов НАБАТ	4 371	20н
	• результаты НИОКР, используемые в производстве приборов АТОКС	4 477	20 а
	Списываются суммы общепроизводственных расходов на расходы по производству:	70 594-27	20н
• НАБАТ
	• АТОКС	95 275-43	20а
	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	230 256-88	90-2
	Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:	290 000	43н
• НАБАТ
	• АТОКС	460 000	43а
	После определения остатков незавершённого производства рассчитана и списана на счёт выпуска продукции фактическая себестоимость:	317 046	40н
• НАБАТ
	• АТОКС	463 404-18	40а
	Проданные приборы списываются со склада по нормативной себестоимости:	330 000	90-2	43н
• НАБАТ
	• АТОКС	450 000	90-2	43а
	Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счёт продаж:	27 046-26	90-2	40н
• НАБАТ
	• АТОКС	3 404-18	90-2	40 а
	Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы	13 039	90-2
	Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции	196 677	90-3
	Финансовый результат от продаж НАБАТ и АТОКС списывается на счёт прибылей и убытков	38 903-70	90-5
	Отражается НДС, принимаемый к налоговому вычету	38 452-00
	Учтена отрицательная курсовая разница по валютному счёту	213-00	91-2
	Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков	2 334		91-3
	Начислен налог на прибыль (20%)	7 313-90
	ИТОГО: