Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Журналы регистрации первичных документов

Регистры аналитического и синтетического учета

Первичные документы организации

приходные и расходные кассовые ордера,

журнал-кассира операциониста

кассовая книга

отчеты кассира

авансовые отчеты

журнал регистрации приходных кассовых ордеров

журнал регистрации расходных кассовых ордеров

журнал регистрации доверенностей

журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

главная книга (счет 50 «Касса»)

оборотно-сальдовая ведомость

карточка счета 50

бухгалтерский баланс (форма 1) в разделе «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса

Процесс планирования включает следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование аудиторской проверки (опрос сотрудников)

2. Составление общего плана аудита (таблица с вопросами)

3. Составление программы аудита

Вопросы можно добавлять в зависимости от специфики предприятия:

Проводились ли в течение отчетного периода банками проверки соблюдения кассовой дисциплины?

Имеются ли приказ руководителя предприятия о назначении кассира?

Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Ведется ли журнал учета выданных доверенностей?

Согласованы ли предприятие сроки выдачи ЗПЛ с банком?

Имеется ли предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом руководителя?

Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной инвентаризации кассы приказом по предприятию?

Установлен ли банком лимит остатка денег в кассе?

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?

Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности?

Производит ли предприятие продажу товаров за наличный расчет?

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)?

Зарегистрированы ли ККМ в налоговой службе?

Заключен ли договор с центрами технического обслуживания ККМ?

Кассовые операции автоматизированы?

Ведется ли на предприятие журнал кассира–операциониста?

Кассовая книга составляется в электронном виде?

Происходит ли прием выручки наличными деньгами без использования ККМ?

Программа аудита:Составляется в виде таблицы (например)

Вопросы, включенные в программу	Источник информации	Примечание (используемые приемы)
Проверка наличия денежных средств в кассе	Последний отчет кассира, наличие денег в кассе	Пересчет
Своевременно ли оприходуются деньги в кассу? Не нарушается ли лимит кассы: а) с учреждением банка б) от реализации товара	Выписки банка, отчеты кассира Ведомости учета, реализации, отчеты кассира	Прослеживание Прослеживание, пересчет
Целесообразно ли выданы деньги из кассы?	Отчеты кассира	Подтверждение, прослеживание
Правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета?	Регистры бухгалтерского учета, отчеты кассира	Прослеживание
Соблюдаются ли кассовая и финансовая дисциплина?	Отчеты кассира, выписки банка	Подтверждение, прослеживание
Кассовая книга пронумерована с начала года?		Прослеживание

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается.

На время проверки все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать - у аудитора

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор рекомендует руководителю предприятия немедленно отстранить кассира от должности и передать деласледственным органам.

Много хищений и мошенничества возникает при оприходовании денег от реализации товаров, списание по подложным документам, повторное использование одних и тех же документов, присвоение депонированной ЗПЛ. Выявлять полноту нарушений применяются методы инспектирования и запроса

В своем заключении аудитор должен дать след проводки

На дату выявления недостачи делается запись:

Д 94 «Недостача от порчи ценностей» - К 50 - на сумму выявленной недостачи.

На дату утверждения заключения ревизии:

Д 73 - К 94 - на сумму недостачи, определенной по итогам ревизии.

Д 50 Кт 73 (внесли сумму недостачи)

Или

Д70 К73

Если кассир уволился, до выявления недостачи или не установлены конкретные виновники, то на основании распоряжения руководителя списание суммы недостачи отражается в составе прочих расходов.

Д 91-2 К94

5. Аудит затрат на производство: цель аудита; источники; программа проверки; процедуры средств контроля и по существу.

Главная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на производство продукции, а т.ж проверка обоснован­ности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляци­онным статьям в бухгалтерском учете и отчетности; правильности распределения затрат между отдельными видами готовой продукции, работ и услуг и незавер­шенным производством, а также отчетными периодами; выявление резервов сни­жения себестоимости и увеличения прибыли от реализации продукции, работ и услуг.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

· Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

· Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

· Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

В целях определения достоверности затрат на производство аудитор должен изучит способ группировки затрат, методы учета и калькулирования себестоимости. В зависимости от специфики производственной деятельности предусмотрены следующие схемы учета за трат на производства:

1) затраты подразделяются на прямые и косвенные, на базе которых подсчитывается полная себестоимость продукции (работ, услуг). Прямые затраты, обусловленные производством продукции, а так же расходы вспомогательных производств списываются в Дт 20 «основное производство» с Кт 10 «материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по соц страхованию». 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением обслуживанием основного производства и потери от брака списываюстя на счет 20 с о счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «брак в производстве». Сумма накопленных расходов на счетах 25, 26, 23 «вспомогательные производства», 29 «Брак в производстве» ежемесячно списывается на себестоимость продукции.

2) затраты на производство подразделяются на условно переменные и условно постоянные, подсчитывают сокращенную производственную себестоимость, условно постоянные расходы списывают на уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором они возникли. Прямые условно переменные расходы группируются на счетах 20,23; косвенные условно переменные расходы вначале на счете 25, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и23; условно постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат на счете 26, а в части расходов по сбыту продукции на счете 43 «Коммерческие расходы». В конечном итоге условно – постоянные расходы ежемесячно списываются на результаты по реализации продукции Дт46???? КТ 26,43

Аудитор проверяет: обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по их отчетным периодам; правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство; обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий; причины образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь; правильность списания естественной убыли товаров, горюче-смазочных материалов и других ценностей.

Задачи: оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, вариан­та сводного учета затрат, методов распределения общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете пря­мых и накладных (косвенных) расходов; подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых; оценка качества инвентаризаций незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Аудиторский процедуры - инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Дата добавления: 2015-04-24