Аудит налога на доходы физических лиц у налоговых агентов

Планирование является обязательным этапом аудита, осуществляется до заключения договора на основе оценки масштабов уплачиваемых налогов и обязательных платежей, характера документооборота, и первичных налоговых рисков. Предварительное планирование осуществляется на основании результатов опроса или первичного тестирования системы налогового учета.

В опросе участвуют лица. ответственные за формирование налоговой информации, Аудитор должен получить представление о составе уплачиваемых налогов, оценить риски не уплачиваемых налогов, декларации по которым не предоставляются в налоговые органы и о аналитическом учете расчетов по налогам, авансовым платежам.

На этапе непосредственного планирования составляется план и программа аудит расчетов с бюджетом по налогам

2.План аудита. Программа аудита.

Планом устанавливается уровень аудиторского риска, который является частью расчетов общего аудиторского риска на проверку в целом. Обычно указывается относительный показатель, выраженных в процентах от подтверждаемого показателя отчетности. Планом может быть установлен качественный показатель аудиторского риска рассчитанный на основе потенциальных налоговых санкций возможных для предприятия

В плане аудита указываются стратегия проверки, основные направления проверки, учитывается сфера деятельности по ОКВЭД, факторы, оказывающие влияние на деятельность.

План аудита составляет руководитель аудиторской группы, элементы плана могут согласовываться с представителями предприятия по налогам

Программа является детализацией плана аудита, в ней указываются сроки, исполнители и виды аудиторских процедур по каждому налогу.

С программу пописывают все участники аудиторской проверки. Изменения в программу могут быть внесены, на любом этапе аудита, при возникновении обстоятельств не учтенных при планировании.

3.Первичное ознакомление - источники информации аудитора, виды отчетности используемые в аудите налогообложения

4.Внесение изменений в программу аудита.

5.Поэтапный аудит.

6.Аудиторская документация и ее виды.

7. Управленческий учет как источник информации. Роль статистической отчетности в формировании налогообложения.

5.Процесс первичного ознакомления с субъектом: источники информации, документирование, процедуры

6.Аудиторские рекомендации – порядок внесения изменений в налоговые декларации.

Целью аудита НДФЛ является: подтверждение достоверности расчетов с бюджетом по НДФЛ и выражение мнения аудитора о соответствии порядка исчисления НДФЛ действующему законодательству

Для проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ используются источники информации:

Коллективный договор, положение об оплате труда и положение о премировании работников, трудовые договоры, данные программного продукта

1.индивидуальные налоговые карточки,

2.ведомости начисленной заработной платы,

3.информация аналитических счетов по счету 70 «расчеты с работниками по оплате труда».

4Данные аналитического учета по счету 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»,

5договоры гражданско-правового характера,

6.авансовые отчеты,

7.кассовые и банковские документы,

8.данные расчетных ведомостей,

9.распорядительные документы по предприятию, (Приказы)

10.коллективный договор, трудовые договоры

11. Решения собрания акционеров, Протоколы совета директоров

12 данные персонифицированного учета, предоставленного ПФР

13 Штатное расписание

Налоговая отчетность

Документы, содержащие в личных делах проверяется на полноту и достаточность для предоставления налогового вычета:

1. заявление работника на предоставить налоговых вычет в

2. При предоставлении вычетов на детей, должно быть заявление и документы, подтверждающие наличие детей,

3. методом пересчета и проверки алгоритма программного продукт

4. Вывод аудитора о наличии технических ошибок может быть сделан при выявлении двух случаев однотипных ошибок.

Направления проверки, включаемые в программу аудита:

1. проверка законности уплаты НДФЛ по установленным ставкам – 13, 30, 35%

2. проверка своевременности исчисления и уплаты НДФЛ

3. проверка правильности исчисления и использования кодов бюджетной классификации

4. Проверка полноты формирования налоговой базы.

5 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, и в лицевых счетах по физическим лицам суммы исчисленного НДФЛ по соответствующим ставкам.

На основе оценки результатов расчета показателей аудиторского риска по НДФЛ формируется аудиторский запрос для построения аудиторской выборки.

Критерии отбора документов в выборку:

- по сумме НДФЛ (сумме зарплаты)

- по категории налоговых вычетов

- по ставке

- по категории сотрудников

- по сроку работы у данного работодателя

- по типу отношений (трудовые или гражданско-правовые)

Весь процесс аудита подлежит документированию в виде тестов, рабочих документов и описания результатов оценки выборки.

Все ошибки, попавшие в выборку подлежат оценке на возможность внесения исправлений в данные отчетности. Аудитор обязан представить руководству предприятия сведения о выявленных отклонения, и предложить внести изменения до даты подписания аудиторского заключения. При этом делается расчет существенности выявленных отклонений. Если отклонения превышают установленных уровень существенности, то это является основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор проверяет правильность перечисления сумм НДФЛ по кодам бюджетной классификации и своевременность уплаты налога. Рассматриваются документ аналитического учета по счету 68 расчеты с бюджетом по НДФЛ сопоставляются с данными аналитического учета по счету 70.по символу «удержание НДФЛ»

Для исключения риска необнаружения риска существенных ошибок в определении НОБ в целом по налоговому агенту используются данные персонифицированного учета с ПФР и ФСС

Ошибки, попавших в выборку оцениваются на предмет существенности путем сравнения величины ошибки с уровнем аудиторского риска.

Расчет риска: произведение показателя по чету 68* 5 %

Для получения аудиторских доказательств правильности зачисления НДФЛ в бюджет следует рассмотреть подписанные акты сверки между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Все результаты аудиторской выборки, замечаний и рекомендации подлежат отражению в детализированном отчете аудитора.

Дата добавления: 2015-04-24