Методичні рекомендації. Тема 5. Перевірка обліку оплати праці

План вивчення теми

Тема 5. Перевірка обліку оплати праці

Бібліографічний список до теми

1 – 8, 22, 24, 25, 26, 29, 34, 51, 52, 60, 61, 62, 73, 72, 75 – 78, 80, 81

Мета:

засвоєння, закріплення, поглиблення та систематизація знань з питань перевірки обліку оплати праці.

1. Перевірка наявності фактичної чисельності працюючих на підприємстві.

2. Перевірка правомірності системи оплати праці.

3. Перевірка вірності обліку заробітної плати.

У процесі перевірки обліку оплати праці на підприємствах звертається увага на такі основні аспекти:

- наявність фактичної чисельності працюючих на підприємстві, у тому числі інвалідів, трудові книжки працюючих інвалідів;

- чи були випадки нарахувань і видачі заробітної плати по договорах підряду і нарахування на цю суму податку на доходи фізичних осіб;

- правомірність виплати премій і матеріальної допомоги працівникам підприємства і віднесення їх на результати господарської діяльності;

- правильність і своєчасність утримань податку на доходи фізичних осіб з нарахованої заробітної плати, своєчасність перерахувань його до бюджету;

- визначення правильності нарахування податкової соціальної пільги від заробітної плати;

- визначення того, чи всі суми накладених раніше податковими інспекціями адміністративних штрафів, утримані з винних осіб;

- правильність утримань із заробітної плати єдиного соціального внеску і, відповідно, віднесення їх на собівартість продукції (робіт, послуг);

- перевитрати фонду оплати праці в порівнянні з розрахунковою сумою;

- правильність віднесення нарахованої заробітної плати і відрахувань на витрати підприємства;

- відповідність нарахованої заробітної плати регістрам обліку і наданій звітності;

- правильність нарахування резерву на оплату відпусток.

Спочатку інспектор перевіряє чисельність працівників підприємства і правильність її відображення в звітності. Нормативними документами, якими регулюється статистична чисельність працюючих і відпрацьований час, є "Інструкція про статистику працівників, зайнятих у народному господарстві України", затверджена наказом Міністерства статистики України №171 від 07.07.1995 р.

Вибірково перевіряється наявність трудових книжок працюючих. При наявності в звітності пільгового оподаткування у зв'язку з тим, що на підприємстві працюють інваліди 1 і 2 груп, інспектор проводить суцільну перевірку наявності трудових книжок таких працівників. А також наявність документів, що підтверджують інвалідність.

При перевірці правильності обліку відпрацьованого робочого часу інспектор звертає увагу на правильність оформлення табеля обліку робочого часу. При перевірці оплати, нарахованої працівникам за встановленими окладами, увага звертається на час, фактично відпрацьований даним працівником, і відповідність отриманих сум його окладу за штатним розкладом чи відповідним наказом по підприємству.

Перевіряється облік і розрахунок виробітку за виконані роботи і надані послуги. Для цього перевіряються первинні документи (наряди на відрядну оплату праці, маршрутні листи й інші первинні документи по обліку виробітку робітників) на предмет правильності проведення розрахунків, повноти і правильності визначення сум за виконану роботу, правильності розрахунку бригадних нарядів. Інспектор повинен переконатися в правомірності нарахованої заробітної плати шляхом звірення обсягів виконаних робіт, виготовленої продукції, наданих послуг.

Після проведеного контролю за нарахуванням оплати праці перевіряється правильність зроблених утримань. Насамперед перевіряється правильність нарахування податку на доходи фізичних осіб на загальну суму отриманих доходів. Здійснюється перевірка відповідності ставок податку, установлених Податковим кодексом України (Розділ ІV). Отже, при перевірці оподатковуваного доходу, отриманого як у натуральній, так і грошовій формі, перевіряється повнота оподатковуваного доходу і правильність застосування відповідних ставок податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску. При цьому слід пам’ятати, що податок на доходи фізичних осіб утримується не з повної нарахованої суми, а попередньо зменшеної на суму: соціальної пільги (якщо працівник має на неї право), утримань єдиного соціального внеску.

Якщо є пільгове оподаткування заробітної плати, то варто з'ясувати,, на підставі яких документів воно здійснювалось, чи правомірно зроблені розрахунки. Так, згідно Податкового кодексу України (Розділ ІV) застосовується податкова соціальна пільга трьох рівнів: 100%, 150% і 200% від мінімальної заробітної плати. Податківець повинен чітко пам'ятати, що до всіх рівнів пільг застосовується обмеження, яке полягає в наступному. Зарплата, що нарахована протягом звітного податкового місяця не повинна перевищувати місячний прожитковий мінімум помножений на 1,4. Такі показники як мінімальна заробітна плата і прожитковий мінімум не стабільні. Вони можуть змінюватися навіть на протязі одного бюджетного року декілька разів. Контроль на отримання податкових соціальних пільг ведеться не тільки в розрізі кожного місяця, але й у середньому за рік.

Крім того слід пам’ятати, що підприємства усіх форм власності по закінченні кожного місяця, але не пізніше терміну одержання в установах банків грошових коштів на виплату належних громадянам сум, зобов'язані перераховувати в бюджет суми нарахованого й утриманого податку на доходи фізичних осіб за попередній місяць. Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені Податковим кодексом України (Розділ ІV) для місячного податкового періоду.

При вивченні третього питання студент повинен знати, що базою для всіх даних щодо перевірки є бухгалтерський облік, тому потрібно звернути увагу на його вірність. Згідно затвердженого плану рахунків в класі 6 "Поточні зобов'язання" для обліку оплати праці введений рахунок 66 "Розрахунки по оплаті праці", який має два субрахунки: 661 "Розрахунки по заробітній платі"; 662 Розрахунки з депонентами". На рахунку 66 "розрахунки по оплаті праці" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом по оплаті праці, а також по виплатам доходів по акціям та іншим цінним паперам підприємства. На рахунку також відображаються розрахунки по невиплаченій в установлений термін заробітній платі.

По кредиту рахунку 66 "Розрахунки по оплаті праці" сума основної і додаткової заробітної плати, нарахованої робітникам підприємства, нарахованої суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, які виплачуються за рахунок відрахувань на соціальне страхування.

По дебету рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображається виплата сум заробітної плати, премій, допомоги, дивідендів (доходів) володіння корпоративними правами, а також сум утриманих податків, платежів по виконавчим документам. Вартість отриманих матеріалів, продукції і товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати робітників.

Після вивчення запропонованого матеріалу спробуйте відповісти на питання для самоконтролю знань, виконати індивідуальну роботу, які наведено нижче.

Дата добавления: 2015-05-23